四、其他相關賬戶審計案例
在銷售與收款業務循環中，除前面已介紹過的主要會計報表項目審計案例外，還有應收票據、應交稅金、其他應交款、營業費用、其他業務利潤等賬戶的審計。對這些項目的審計，註冊會計師在審計時應視具體情況作出合理的判斷。
（一）應收票據審計案例
1.案例線索
註冊會計師吳文在審計電子公司截至12月31日應收票據項目時，通過審閱公司財務提供的應收票據備查簿，發現：
（1）存有a公司開具的於11月20日已到期的帶息商業承兌匯票300萬元，電子公司不僅未按規定將未到期的應收票據轉入應收賬款，並且於年度終了時按票面利率計提應收利息。
（2）存有b公司開具的帶息銀行承兌匯票500萬元，票面利率月息3‰，出票日期為7月20日，到期日為次年的2月20日。電子公司年終未按規定計提應收利息。
2.案例分析
（1）根據現行會計制度之規定：到期不能收回的帶息的應收票據，轉入“應收賬款”科目核算後，中期期末或年度終了時不再計提利息。註冊會計師吳文根據上述立規定，提請電子公司將“應收票據”中a公司開具的300萬元到期未能支付的帶息商業承兌匯票轉入“應收賬款”科目核算，並將計提的利息沖回進行調整。如果a公司拒絕調整，註冊會計師吳文將根據重要性水平考慮發表何種類型的審計意見。
（2）根據現行會計制度之規定：帶息應收票據，應於中期期末或年度終了按應收票據的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加應收票據的賬面價值，借記“應收票據”科目，貸記“財務費用”科目。經註冊會計師吳文審驗，對b公司的帶息承兌匯票，年末應計提利息為（30×5＋14）×（3‰÷30）×500萬元＝8.20萬元。對此，註冊會計師吳文提請電子公司進行會計處理調整，如果電子公司拒絕調整，並超過審計重要性水平時，應考慮出具保留意見的審計報告。
（3）根據現行會計制度之規定：因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業承兌匯票、委託收款憑證、未付票款通知或拒絕付款證明等資料時，按應收票據的賬面價值，借記“應收賬款”科目，貸記“應收票據”科目。
（4）對於電子公司已逾期的應收票據要查實情況，提請電子公司進行會計調整，並根據逾期原因和債務方信用情況，評價可收回性；如果電子公司拒絕調整，應根據審計重要性水平發表適當的審計意見。
3.案例評價
應收票據是以書面形式表現的債權資產，其款項具有一定的保證，經持有人背書後可以提交銀行貼現，具有較大的靈活性。由於應收票據是在企業賒銷業務中產生的，因此，對應收票據的審計也必須結合企業賒銷業務一起進行。企業通過應收票據進行賒銷時，一般要進行銷貨、收取票據、計息、貼現、收款等活動，在此過程中要涉及到一些憑證和賬簿，這些都是應收票據審計的範圍。
註冊會計師在進行應收票據審計時，應檢查被審計單位資產負債表中應收票據項目的數額是否與審定數相符，是否剔除了已貼現票據。如果被審計單位是一般企業，其已貼現的商業承兌匯票應在報表下端補充資料的“已貼現的商業承兌匯票”項目中加以反映；如果被審計單位是上市公司，其會計報表附註通常應披露貼現或用作抵押的應收票據情況和原因說明，以及持有其5%（含5%）以上股份的股東單位欠款情況。
（二）應交稅金審計案例
1.案例線索
線索一：註冊會計師吳文審計新新開發公司2000年度會計報表時，發現該公司於當年6月與a公司簽訂的無形資產使用權轉讓協定書，將公司的專利技術使用權作價1000萬元轉讓給a公司使用；協定規定a公司於當年的6月30日前向新新公司付款500萬元，餘款千次年的年底前付清。無形資產轉讓手續分兩次辦理：第一次手續於當年的11月30日辦理完畢；第二次手續目前正在辦理中。新新公司所作的賬務處理為：
借：銀行存款 5 000 000
貸：其他業務收入 5 000 000
線索二：註冊會計師吳文在審計大力公司的應交稅金時，用應稅“產成品”明細賬賬戶的貸方發生額轉出數量合計，減去分期發出商品數量。計算出應稅產品應銷量，對照應銷量與應稅產品“產品銷售收入”明細賬戶的已銷量，發現應銷量大於已銷量。
線索三：註冊會計師吳文在審計大力公司銷貨退回、折讓、折扣是否同時沖減應交稅金時，查閱了相關的記賬憑證，發現大力公司銷售給a公司的鋼材不含稅金額為20000元，代墊運費1000元，已向銀行辦妥收款手續，但8月因質量不符合要求，a公司要求退貨，大力公司收到“拒付理由書”、“拒收商品通知單”後，作出的會計處理為：
借：產品銷售收入 20 000
借：經營費用 1 000
貸：銀行存款 21 000
於是，註冊會計師吳文提請大力公司作相應的會計調整：
借：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）3 400