資產減值的技術認定及其審計案例分析
註冊會計師對被審計單位會計報表進行審計，是依照《中國註冊會計師獨立審計準則》的相關要求，在獨立、客觀、公正的基礎上，通過履行一定的審計程式，獲取充分適當的審計證據，運用職業判斷對會計報表的合法性、公允性和一貫性發表審計意見，並出具適當形式的審計報告。在這個過程中，《企業會計準則》及其會計法規作為註冊會計師執業中專業判斷的依據，它的變化必將引起註冊會計師審計視角的變化，註冊會計師審計也從關注企業資產是否虛增，是否有水分，發展到特別關注企業是否計提秘密準備，是否利用計提減值準備來調節利潤。本文擬通過對企業資產減值準備相關案例的分析，探討資產減值準備的技術認定和業務操作技巧。
一、資產減值準備技術認定的條件
（一）應收賬款認定減值的條件
1.在下列情況下，應當全額提取壞賬準備：
（1）債務單位已經撤銷；
（2）債務單位破產；
（3）債務方資不抵債；
（4）債務方現金流量嚴重不足；
（5）由於發生嚴重的自然災害導致債務方停產而在短期內無法償還債務的；
（6）債務方欠債期超過3年。
2.在下列情況下，不能全額提取壞賬準備：
（1）當年發生的應收賬款；
（2）計畫對應收款項進行重組；
（3）與關聯方發生的應收賬款；
（4）已逾期，但無確鑿證據表明不能收回的應收款項。
3.對於預付賬款，如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，並按規定計提壞賬準備。
4.對於持有的未到期應收票據，如有確鑿證據不能收回或收回的可能性不大時，應將其賬面餘額轉入應收賬款，並計提相應的壞賬準備。
（二）短期投資認定減值的條件
在期末短期投資的市價低於賬面價值時，應提取減值準備。
（三）存貨認定減值的條件
1.當存在以下一項或若干項情況時，應將存貨賬面價值全部轉入當期損益：
（1）已霉爛變質的存貨；
（2）已過期且無轉讓價值的存貨；
（3）生產中已不再需要，並且已無使用價值和轉讓價值的存貨；
（4）其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。
2.當存在下列情況之一時，應當計提存貨跌價準備：
（1）市價持續下跌，並在可預見的未來無回升的希望；
（2）企業使用該項原材料生產的產品成本大於產品的銷售價格；
（3）企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低於其賬面成本；
（4）因企業所提供的商品或勞務過時，或消費合偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌；
（5）其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。
（四）固定資產認定減值的條件
對存在下列情況之一的固定資產，應當全額計提減值準備：
（1）長期閒置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉讓價值的固定資產；
（2）由於技術進步等原因，已不可使用的固定資產；
（3）雖然固定資產尚可使用，但使用後產生大量不合格品的固定資產；
（4）已遭毀損，以致於不再具有使用價值和轉讓價值的固定資產；
（5）實質上已經不能給企業帶來經濟利益的固定資產。
（五）在建工程認定減值的條件
1.長期停建並且預計在3年內不會重新開工的在建工程；
2.所建項目無論在性能上，還是在技術上已經落後，並且給企業帶來的經濟利益具有很強的不確定性；
3.其他足以證明在建工程已經發生減值的情況。
（六）長期投資認定減值的條件
1.對有市價的長期投資可以根據下列跡象判斷是否應當計提減值準備：
（1）市面上持續2年低於賬面價值；
（2）該項投資暫停交易1年或1年以上；
（3）被投資單位當年發生嚴重虧損；
（4）被投資單位持續2年發生虧損；
（5）被投資單位進行整頓、清算或出現其他不能持續經營的跡象。
2.對無市價的長期投資可以下列跡象判斷應否計提減值準備：
（1）影響被投資單位經營的政治或法律環境的變化，如稅收、貿易等法規的頒布或修訂，可能導致被投資單位出現巨額虧損；
（2）被投資單位所供應的商品或提供的勞務因產品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，從而導致被投資單位財務狀況發生嚴重惡化；
（3）被投資單位所在行業的生產技術等發生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導致財務狀況發生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等；