第十三章籌資與投資循環審計
重要知識點：
1、籌資與投資循環的特徵（p286）
籌資與投資循環具有如下特徵：
1．審計年度內籌資與投資循環的交易數量較少，而每筆交易的金額通常較大。
2．漏記或不恰當地對一筆業務進行會計處理，將會導致重大錯誤，從而對企業會計報表的公允反映產生較大影響。
3．籌資與投資循環交易必須遵守國家法律、法規和相關契約的規定。
2、《內部會計控制規範──對外投資（徵求意見稿）》相關內容（p293、p294）[新增]
1．崗位分工
辦理對外投資業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。對外投資不相容崗位一般包括：
（1）對外投資預算的編制與審批；
（2）對外投資項目的分析論證與評估；
（3）對外投資的決策與執行；
（4）對外投資處置的審批與執行；
（5）對外投資業務的執行與相關會計記錄。
2．授權批准
單位應當建立嚴格的對外投資業務授權批准制度，明確審批人的授權批准方式、許可權、程式、責任和相關控制措施，規定經辦人的職責範圍和工作要求。審批人應當根據對外投資授權批准制度的規定，在授權範圍內進行審批，不得超越審批許可權。經辦人應當在職責範圍內，按照審批人的意見辦理對外投資業務，對於審批人超越授權範圍審批的對外投資業務，經辦人有權拒絕辦理，並及時向上級部門報告。
3．決策控制
單位應當建立對外投資決策環節的控制制度，對對外投資預算的編制和審批，投資建議的提出、分析與論證，項目立項，可行性研究，評估，決策等作出明確規定，確保對外投資決策科學、合理。
4．資產投出控制
單位應當加強對外投資資產投出業務的控制，對投資契約的簽訂、投資計畫的編制和實施、資產投出等作出明確規定。
5．持有控制
單位應當根據不同的投資種類和投資方式採用相應的管理方法，加強對持有投資項目的安全完整、投資收益的收取、有關憑證的保管和記錄、會計核算等方面的控制。
6．對外投資處置控制
單位應當加強對外投資處置的控制，對投資收回、轉讓、核銷等的授權批准程式作出明確規定。
7．監督檢查
單位應當建立健全對外投資內部控制的監督檢查制度，明確監督檢查部門和人員的職責許可權，定期或不定期地進行檢查。內容主要包括：
（1）對外投資業務相關崗位設定及人員配備情況。重點檢查崗位設定是否科學、合理，是否存在不相容職務混崗的現象，以及人員配備是否合理。
（2）對外投資業務授權審批制度的執行情況。重點檢查分級授權是否合理，對外投資的授權批准手續是否健全、是否存在越權審批等違反規定的行為。
（3）對外投資業務的決策情況。重點檢查對外投資決策過程是否符合規定的程式。
（4）對外投資資產的投出情況。重點檢查各項資產是否按照投資計畫投出；以非貨幣性資產投出的，重點檢查資產的作價是否合理。
（5）對外投資持有的管理情況。重點檢查有關對外投資權益證書等憑證的保管和記錄情況，投資期間獲得的投資收益是否及時足額收回。
（6）對外投資的處置情況。重點檢查投資資產的處置是否經過授權批准，資產的回收是否完整、及時，資產的作價是否合理。
（7）對外投資的會計處理情況。重點檢查會計記錄是否真是否合實、完整。
3、借款審計（p295）
註冊會計師在執行借款業務審計時，應將被審計單位是否低估借款作為一個關注的要點。
借款的實質性測試
1．（p296）[短期借款]函證短期借款的實有數
註冊會計師應在期末短期借款餘額較大或認為必要時向銀行或其他債權人函證短期借款。
2．（p297）[長期借款]
（1）向銀行或其他債權人函證重大的長期借款。
（2）檢查一年內到期的長期借款是否已轉列為流動負債。
（3）（p298）[11．借款費用，注意會計知識]
3．（p298）[應付債券]
（1）[債券交易的有關原始憑證：①債券副本；②發行收入現金收據、匯款通知單、送款登記簿及相關的銀行對賬單；③償還債券的支票存根；④抵押或擔保的相關契約。]
（2）（p299）函證“應付債券”賬戶期末餘額
註冊會計師如果認為必要，可直接向債權人及債券的承銷人或包銷人進行函證。