第九章審計測試中的抽樣技術
重要知識點：
1、審計抽樣的定義及適用範圍（p174）
所謂審計抽樣，是指註冊會計師在實施審計程式時，從審計對象總體中選取一定數量的樣本進行測試，並根據測試結果，推斷審計對象總體特徵的一種方法。
審計抽樣對控制測試和實質性測試都適用，但它並不是對於這些測試中的所有程式都適用。通常不用於詢問、觀察和分析性覆核程式。
2、統計抽樣和非統計抽樣的關係（p175）
註冊會計師執行審計測試，既可以運用統計抽樣技術，也可以運用非統計抽樣技術，還可以結合使用這兩種抽樣技術。不論採用哪種抽樣技術，都要求註冊會計師在設計、執行抽樣計畫和評價抽樣結果中合理運用專業判斷。這兩種技術只要運用得當，都可以提供審計所要求的充分、適當的證據，並且都存在某種程度的抽樣風險和非抽樣風險。它們之間的根本區別在於是否利用機率法則來量化控制抽樣風險。
非統計抽樣只要設計得當，也可達到同統計抽樣一樣的效果。
統計抽樣的產生並不意味著非統計抽樣的消亡。
非統計抽樣和統計抽樣的選用，並不影響運用於樣本的審計程式的選擇。
3、屬性抽樣和變數抽樣（p176）
[統計抽樣多運用於變數抽樣，較少運用於屬性抽樣]
表9－1
4、統計抽樣與專業判斷（p177）
那種認為統計抽樣能夠減少審計過程中的專業判斷或可以取代專業判斷的觀點是錯誤的。
5、樣本的設計應考慮的基本因素（p177）
1．審計目的
2．審計對象總體與抽樣單位
[對象總體——>全部項目；抽樣單位——>對象總體的個別項目]
3．抽樣風險和非抽樣風險
抽樣風險是註冊會計量依據抽樣結果得出的結論與審計對象總體特徵不相符合的可能性。抽樣風險與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風險越低。
表9-2
非抽樣風險是指註冊會計師因採用不恰當的審計程式或方法，或因誤解審計證據等而未能發現重大誤差的可能性。產生這種風險的原因主要有：
（1）人為錯誤，如未能找出樣本檔案中的錯誤等。
（2）運用了不切合審計目標的程式。
（3）錯誤解釋樣本結果。
非抽樣風險無法量化，但是，註冊會計師應當通過對審計工作的適當計畫、指導和監督，以堅持質量控制標準，力爭有效地降低非抽樣風險。
4．可信賴程度
可信賴程度通常用預計抽樣結果能夠代表審計對象總體特徵的百分比來表示。例如，抽樣結果有95%的可信賴程度，就是指抽樣結果代表總體特徵的可能性有95%，沒有代表總體特徵的可能性有5%。在審計過程中，註冊會計師對可信賴程度要求越高，需選取的樣本量就應越大。[同向變化]
5．可容忍誤差
可容忍誤差是註冊會計師認為抽樣結果可以達到審計目的而願意接受的審計對象總體的最大誤差。註冊會計師應當在審計計畫階段，根據審計重要性原則，合理確定可容忍誤差。可容忍誤差越小，需選取的樣本量就應越大。[反向變化]
6．預期總體誤差
註冊會計師應根據前期審計所發現的誤差、被審計單位經營業務和經營環境的變化、內部控制的評價及分析性覆核的結果等，來確定審計對象總體的預期誤差。如果存在預期誤差，則應當選取較大的樣本量。[同向變化]
7．分層
分層是將某一審計對象總體劃分為若干具有相似特徵的次級總體的過程。註冊會計師可以利用分層重點審計可能有較大錯誤的項目，並減少樣本量。
對總體採用分層法，可以按經濟業務的重要性來分，也可以按經濟業務的類型等來分。分層時，必須注意以下幾點：
（1）總體中的每一抽樣單位必須屬於一個層次，並且只屬於這一層次。[每一抽樣單位屬於且只屬於一個層次]
（2）必須有事先能夠確定的、有形的、具體的差別來區分不同的層次。[確定、有形、具體的差別來區分層次]
（3）必須能夠事先確定每一層次中抽樣單位的準確數字。[每一層次中抽樣單位的準確數字事先確定]
通常，註冊會計師應對包含最重要項目的層次實施全部審查。
6、樣本選取的基本要求（p180）
註冊會計師在選取樣本時，應使審計對象總體內所有項目均有被選取的機會，以使樣本能夠代表總體。
7、樣本選取的方法（p180）
1．隨機選樣
[1編號；2確定範圍（500~5000）；3確定樣本量（20）；4確定起點（第5列第1行）；5確定路線（第5列、第4列、…第1列）。依據p181舉例]
2．系統選樣（也稱等距選樣）
[1確定範圍（2000張）；2確定樣本量（100張）；3計算選樣間隔（2000÷100=20）；4確定起點。依據p181舉例]
3．隨意選樣
8、抽樣結果的評價（p182）
1．分析樣本誤差
（1）根據預先確定的構成誤差的條件，確定某一有問題的項目是否為一項誤差。
（2）註冊會計師按照既定的審計程式無法對樣本取得審計證據時，應當實施替代審計程式，以獲取相應的審計證據。如果註冊會計師無法或者沒有執行替代審計程式，則應將該項目視為一項誤差。
（3）如果某些樣本誤差項目具有共同的特徵，則應將（其）作為一個整體，實施相應的審計程式，並根據審計結果進行單獨的評價。
（4）在分析抽樣中所發現的誤差時，還應考慮誤差的質的方面，包括誤差的性質、原因及其對其他相關審計工作的影響。