第十五章外商投資企業和外國企業所得稅法
本章也是重點章，歷年考試在10分以上，在學習本章時要注意與企業所得稅的區別，本章多出計算、綜合題，但不與其它稅種綜合出題，所以說比企業所得稅容易拿分。
******說明：為敘述簡便，在我的所有貼子裡，把“外商投資企業和外國企業”簡稱“涉外企業”，考試時大家就不能再這樣稱呼了，不給分別怨我。
學習本章時，時時圍繞一個主線：與內資區別。
一、納稅義務人
1、兩部分
一部分：中國企業，包括中外合資、中外合作和外資企業。負全面納稅義務。
另一部分：外國企業。在中國設立機構場所從事經營，或未設立機構場所但有來源於中國境內所得的外國公司和其他組織。屬於非居民，負有限納稅義務。
2、不組成法人的中外合作經營企業，分別計算納稅的，中方按內資企業稅收法規計算繳納企業所得稅；外方應視為外國公司，按照《涉外企業所得稅法》繳納企業所得稅，不享受稅收優惠。
不組成企業法人的中外合作經營企業，但訂有公司章程，共同經營管理，統一核算，共負盈虧，共承風險，由企業申請經稅務機關批准，依照《涉外企業所得稅法》繳納企業所得稅，並享受稅收優惠待遇。
(區別以上兩項。選擇，判斷)
******從投資主體方面區別以下兩種情況：
①、外商投資企業以本企業淨利潤對外再投資的，不視為外商投資。
②、外方以從外商投資企業分回的利潤對外再投資的，為外商投資
二、稅率
1、外商投資企業的企業所得稅和外國企業就其在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所的所得應納企業所得稅，稅率為30%；地方所得稅，稅率為3%。
******區別內資：稅率33%
2、外國企業在中國境內未設立機構、場所，而有取得的來源於中國境內的利潤、利息、租金、特許權使用費和其他所得，或雖設立機構、場所，但上述所得與其機構、場所沒有實際聯繫的，1999.12.31以前按20%、2000.01.01以後按10%的稅率徵收預提所得稅(一般不得減除費用，對於轉讓收益可以扣除原帳面價值。)，（源泉扣繳辦法）
三、應納稅所得額
1、分期收款的：可按交付產品或開票日期或契約約定付款日期確認收入的實現。（區別內資：）
2、建築、安裝、裝配、提供勞務，持續時間超過1年的，可按完工進度或完成的工作量確認收入
3、特殊規定：
a、中外合作經營企業採取產品分成方式的，合作者分得產品時，即為取得收入，其收入額應當按照賣方給第三方的銷售價格或者參照當時的市場價計算。
b、外國企業從事合作開採石油資源的，合作者在分得原油時，即為取得收入，其收入額應當按參照國際市場同類品質的原油價進行定期調整的價格計算。
c、企業接受的非貨幣資產捐贈，應按照合理價格估價計入有關資產項目，同時作為當年收益，在彌補以前年度所發生的虧損後，計算繳納企業所得稅。若彌補以前年度虧損後的餘額較大，企業一次性納稅有困難的，經企業申請，當地主管稅務機關批准，可在不超過5年的期限內平均計入企業應納稅所得額。（區別內資：實物捐贈變現時計入損益）
d、企業接受的貨幣捐贈，應一次性計入企業當年度收益，計算繳納企業所得稅。（區別內資：無規定，不交所得稅）
e、企業的應付未付款，凡債權人逾期二年未要求償還的，應計入企業當年度收益計算繳納所得稅（內資：沒有逾期時間限制)
f、企業取得的收入為非貨幣資產或者權益的，其收入額應當參照當時的市場價格計算或者估定。
g、房地產開發，預售房地產並取得預收款的，可按預計利潤率計算預計應納稅所得額，並按季預征所得稅。待該項房地產產權轉移、銷售收入實現後，再依照稅法有關規定計算實際應納稅所得額及應納稅額，根據預繳的退／補。——與內資一樣。
h、從事投資業務的企業所取得的除境內投資利潤（股息）以外的其他各類所得，應依照稅法規定計算納稅。（投資利潤不計入應稅所得）
i、對外商與中國製片商合作拍攝影視作品從中國境內分取的發行收入，屬於在中國境內沒有設立機構、場所而有來源於中國境內的著作權所得，應當徵收所得稅；外商在中國境外發行影視作品所取得的收入，屬於來源於中國境外的所得，不徵收所得稅。
j、生產性外商投資企業在籌辦期內取得的非生產性經營收入，減除與上述收入有關的成本、費用和損失的餘額，作為當期應納稅所得額，繳稅，但可以不作為計算減免稅優惠期的獲利年度。(綜合題)
k、以合理經營為目的進行公司集團重組中，外國企業將其持有的中國境內企業股權，或外商投資企業將其持有的中國境內、境外企業的股權，轉讓給與其有直接擁有或者間接擁有或被同一人擁有100%股權關係的公司，可按股權成本價轉讓，因為不產生損益，不計征所得稅。
l、股票轉讓淨收益屬於企業的財產轉讓收益，計入所得額，交所得稅。
m、企業發行股票，其發行價格高於股票面值的溢價部分，為企業的股東權益，不作為營業利潤徵收企業所得稅；企業清算時，亦不計入應納稅清算所得。
n、外商投資舉辦俱樂部或類似會員制的外商投資企業，其對會員入會時一次性收取會員費、資格認證金或其他類似收費，應在收取時作為企業當期收入計算繳納企業所得稅。在計算徵收企業所得稅時，可以從企業開始營業之日起分5年平均計入各期收入計算納稅。（即：可以遞延繳納5年）
企業對其會員退會時退還上述款項的，所退還的部分沖減企業當期的收入。
o、外商投資企業取得諮詢收入：280頁，看一看，理解意思就行。
基本原則：業務全部發生的境內，應全額納稅，全部發生在境外，不納稅。
p、外商投資企業和外國企業購買國庫券所取得的國庫券利息收入免於徵收企業所得稅。但國庫券轉讓收益應依法繳納企業所得稅。（內資：一樣）
q、(客觀題)房地產業務的外商投資企業委託境外銷售境內房地產，以境外銷售價格作為銷售收入，計算繳納所得稅。向境外代銷企業支付的佣金、差價、手續費、提成費等勞務費用，有有效的憑證，經稅務機關審核確認後，可作為費用開支。但實際列支數額不得超過房地產銷售收入的10%。