企業所得稅（六）
不準予扣除的項目
(1)資本性支出：納稅人購置、建造固定資產和對外投資的支出，不得扣除。
(2)納稅人購置或自行開發無形資產所發生的費用不得直接扣除。但無形資產開發支出未形成無形資產的部分，準予扣除。
(3)納稅人在生產經營過程中違反國家法律、法規和規章，被有關部門處以罰款，以及被沒收財物的損失，不得扣除。
(4)納稅人因違反法律、行政法規而交付的罰款、罰金、滯納金，不得扣除。
納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按照規定加收罰息、不屬於行政性罰款，允許在稅前扣除。
(5)納稅人參加保險後，因遭受自然災害或意外事故由保險公司給予的賠償，不得扣除。
(6)納稅人的非公益、救濟性捐贈不得扣除。超過國家規定標準的公益、救濟性捐贈，不得扣除。
(7)各種贊助支出不得扣除。
(8)納稅人為其他獨立納稅人提供與本身應納稅收入無關的貸款擔保等，因被擔保方不能還清貸款而由該擔保納稅人承擔的本息，不得在稅前扣除。
(9)納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在稅前扣除。
(10)除國家稅收規定外，企業根據財務會計制度等規定提取的任何形式的準備金(包括投資風險準備金)不得在企業所得稅前扣除。
保險企業的財產保險、人身意外傷害保險、短期健康保險業務、再保險業務，可按當年自留保費收入，提取不超過1％的保險保障基金，並在稅前扣除。保險保障基金達到總資產的6％時，不再提取扣除。
(11)企業已出售給職工個人的住房，自職工取得產權證明之日或者職工停止繳納房租之日起，不得在企業所得稅前扣除有關房屋的折舊費和維修等費用。
(12)其他各項支出
5．虧損彌補
(1)虧損額不是企業利潤表的虧損額，而是企業利潤表的虧損額經稅務機關按稅法規定核實、調整後的金額。
(2)一般企業發生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但延續彌補期最長不得超過5年。5年內不論納稅人是盈利還是虧損，都應連續計算彌補的年限。先虧先補，按順序連續計算彌補期。
[例題]某企業經主管稅務機關核定，2000年度虧損50萬元，2001年度盈利20萬元，2002度盈利35萬元。該企業2002年度應繳納的企業所得稅為（）
a.8.25b.1.65
c.1.35d.0.9
答案：c
〔解析〕：如果上一年度發生虧損，可用當年應納稅所得額進行彌補，一年彌補不完的，可連續彌補5年，按彌補虧損後的應納稅所得額來確定適用稅率；全年應納稅所得額超過3萬元至10萬元（含10萬元）的企業，按27％的稅率徵稅.由於2002年在彌補虧損後的所得為5萬元，應適用27％稅率，所以，其應納企業所得稅＝5×27％＝1.35
(3)分立、兼併(合併)、股權重組的虧損彌補：注意對於分立、兼併(合併)、股權重組之前發生的虧損該怎樣進行彌補。
(4)免稅所得的彌補。
如果一個企業既有應稅項目，又有免稅項目，其應稅項目發生虧損時，按照稅收法規規定可以結轉以後年度彌補的虧損，應該是沖抵免稅項目所得後的餘額。此外，雖然應稅項目有所得，但不足彌補以前年度虧損的，免稅項目的所得也套用於彌補以前年度虧損。
(5)聯營企業的虧損，由聯營企業就地依法進行彌補。投資方不得彌補聯營企業的虧損。
(6)投資方發生虧損(應先還原後補虧損)(重點)
[例題]某企業適用企業所得稅稅率為33%，2001年度經營虧損15萬元，經稅務機關核實無誤。年終從聯營企業分回稅後利潤32.3萬元，聯營企業適用企業所得稅稅率為15%。該企業2001年從聯營企業分回的稅後利潤應補繳的企業所得稅為（ ）。
a．3.11萬元 b．3.66萬元c．4.14萬元 d．7.59萬元
答案：c
〔解析〕：稅法規定，凡投資方企業適用的所得稅稅率高於被投資企業適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規規定的定期減稅、免稅優惠以外，其取得的投資所得應按規定還原為稅前收益後，併入投資企業的應納稅所得額，依法補繳企業所得稅。同時，根據新的《企業所得稅納稅申報表》的計算順序，應先還原後補虧損。因此，答案c正確。
(6)匯總、合併納稅企業(單位)的虧損彌補。
經國家稅務總局批准實行由行業和集團公司匯總、合併繳納企業所得稅的成員企業(單位)當年發生的虧損，在匯總、合併納稅時已沖抵了其他成員企業(單位)的所得額併入了母公司的虧損額，因此，發生虧損的成員企業(單位)不得用本企業(單位)以後年度實現的所得彌補。
成員企業(單位)在匯總、合併納稅年度以前發生的虧損，可用本企業(單位)以後年度的所得予以彌補，不得併入母(總)公司的虧損額，也不得沖抵其他成員企業(單位)的所得額。