企業所得稅（七）
(6)投資方發生虧損(應先還原後補虧損)(重點)
[例題]某企業適用企業所得稅稅率為33%，2001年度經營虧損15萬元，經稅務機關核實無誤。年終從聯營企業分回稅後利潤32.3萬元，聯營企業適用企業所得稅稅率為15%。該企業2001年從聯營企業分回的稅後利潤應補繳的企業所得稅為（ ）。
a．3.11萬元 b．3.66萬元
c．4.14萬元 d．7.59萬元
答案：c
〔解析〕：稅法規定，凡投資方企業適用的所得稅稅率高於被投資企業適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規規定的定期減稅、免稅優惠以外，其取得的投資所得應按規定還原為稅前收益後，併入投資企業的應納稅所得額，依法補繳企業所得稅。同時，根據新的《企業所得稅納稅申報表》的計算順序，應先還原後補虧損。因此，答案c正確。
(6)匯總、合併納稅企業(單位)的虧損彌補。
經國家稅務總局批准實行由行業和集團公司匯總、合併繳納企業所得稅的成員企業(單位)當年發生的虧損，在匯總、合併納稅時已沖抵了其他成員企業(單位)的所得額併入了母公司的虧損額，因此，發生虧損的成員企業(單位)不得用本企業(單位)以後年度實現的所得彌補。
成員企業(單位)在匯總、合併納稅年度以前發生的虧損，可用本企業(單位)以後年度的所得予以彌補，不得併入母(總)公司的虧損額，也不得沖抵其他成員企業(單位)的所得額。
(7)稅前彌補虧損的審核。
(8)對於虧損彌補的管理。(見教材38頁)
6．關聯企業間業務往來應納稅所得額的確定
(1)關聯企業的認定
(2)應納稅所得額的調整方法(見教材39頁)
納稅人與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅所得額的，稅務機關有權進行合理調整，調整的順序和方法4條。(注意:壞帳一般不得扣除)
7．清算所得
納稅人依法清算時，以其清算終了後的清算所得為應納稅所得額。
清算所得是指納稅人清算時的全部資產或財產扣除各項清算費用、損失、負債、企業未分配利潤、公益金和公積金後的餘額，超過實繳資本的部分。
8．應納稅所得額的計算方法
(1)應納稅所得額計算的基本公式
公式①：應納稅所得額=收入總額—準予扣除項目金額
公式②：應納稅所得額=利潤總額+納稅調整增加額—納稅調整減少額
(2)利潤總額的計算方法：不同行業的計算公式
(3)稅收調整項目金額的匯集計算方法
稅收調整項目金額包括兩方面的含義：一是指納稅人的財務會計處理和稅收規定不一致時，予以調整的金額；二是納稅人按稅法規定予以調增或調減的稅收金額。（見納稅申報表83頁）。