企業所得稅（九）
2．無形資產的稅務處理
(1)無形資產應按取得時的實際成本計價，如下：
(3)無形資產的攤銷期限規定如下:
(4)特別規定:
①納稅人自行研製無形資產發生的費用，凡在發生時已作為研究開發費直接扣除的，該項無形資產使用時，不得再分期攤銷。
②納稅人為取得土地使用權支付給國家或其他納稅人的土地出讓價款應作為無形資產管理，並在不短於契約規定的使用期限內平均攤銷。
③納稅人購買計算機硬體所附帶的軟體，未單獨計價的，應併入計算機硬體作為固定資產管理；單獨計價的軟體，應作為無形資產管理，按規定進行攤銷。
④除另有規定者外，自創或外購的商譽，不得攤銷費用。
⑤企業享受了技術開發費優惠政策，技術開發費已經做為研究開發費用直接扣除的，其開發成果在會計核算中可以作為無形資產管理，但是在申報納稅時不得再攤銷其費用。
3．遞延資產的稅務處理
(1)遞延資產包括開辦費、租入固定資產的改良支出、自有固定資產的改良支出等。
(2)開辦費，應當從開始生產、經營月份的次月起，在不短於5年的期限內分期攤銷。
(3)租入固定資產的改良支出，在固定資產租賃有效期內分期攤入成本、費用。
(七)股權投資業務的稅務處理
1．企業股權投資所得的所得稅處理
(1)企業的股權投資所得的來源：是指企業通過股權投資從被投資企業所得稅後累計未分配利潤和累計盈餘公積金中分配取得股息性質的投資收益。
企業的股權投資所得的實現時間：除另有規定者外，投資方企業應在被投資企業會計賬務上實際做利潤分配處理(包括以盈餘公積和未分配利潤轉增資本)時確認投資所得的實現。
(2)企業分回股權投資收益的所得稅處理。凡投資方企業適用的所得稅稅率高於被投資企業適用的所得稅稅率的，除稅法規定的定期減稅、免稅優惠以外，其取得的投資所得應按規定還原為稅前收益後，併入投資企業的應納稅所得額，依法補繳企業所得稅。
(3)被投資企業向投資方分配非貨幣性資產，應全部視為被投資企業對投資企業得分配支付額。
2．企業股權投資轉讓所得和損失的所得稅處理
(1)股權投資轉讓所得或損失，一般是指企業因收回、轉讓或清算處置股權投資的收入減除股權投資成本後的餘額。
(2)企業股權投資轉讓所得應併入企業應納稅所得額，依法繳納企業所得稅。
(3)股權投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現的股權投資收益和投資轉讓所得，超過部分可無限期向以後納稅年度結轉扣除。
[例題]a公司1998年以500萬元向b公司投資入股，取得b公司3%的股權。2001年12月a公司將股權轉讓，收到b公司的轉讓支付額620萬元，其中含累計未分配利潤和累計盈餘公積68萬元。a公司適用企業所得稅稅率為33%，b公司適用企業所得稅稅率為15%。a公司收到的轉讓支付額應繳納企業所得稅為（ ）.
a．21.60萬元 b．29.40萬元
c．31.56萬元 d．39.22萬元
答案：c
〔解析〕：本題中取得支付額620萬元，超過成本120萬元（累計未分配利潤和累計盈餘公積占68萬元，超過成本的轉讓收入為52萬元）。按照規定，來源於被投資單位累計未分配利潤和累計盈餘公積的部分，視為股息性質所得，按股息所得的規定計算繳納企業所得稅；超過投資成本的部分，視為投資方企業的股權轉讓所得，依法繳納企業所得稅。故答案c正確。
(見教材46頁)
（4）企業股權轉讓有關所得稅得稅後政策。（新增內容）
3．企業以部分非貨幣性資產投資的所得稅處理
（1）企業以經營活動的部分非貨幣性資產對外投資，應在投資交易發生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項經濟業務進行所得稅處理，並按照規定計算確認資產轉讓所得或損失。(例題見教材47頁)
（2）如果資產轉讓所得數額較大，可在交易發生當期及隨後5個納稅年度內平均攤轉到各年度的應納稅所得額中。
（3）被投資企業接受的上述非貨幣性資產，可按經評估確認後的價值確定有關資產的成本。