企業所得稅（四）
(2)工資、薪金支出。
①工資、薪金支出：包括基本工資、獎金、津貼、補貼(含地區補貼、物價補貼和誤餐補貼)、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受僱有關的其他支出。
不包括9項內容。
②任職及僱傭員工的確定。
在本企業任職或與其有僱傭關係的員工包括固定職工、契約工、臨時工。但下列情況除外：
a．應從提取的職工福利費中列支的醫務室人員、職工浴室人員、理髮室人員、幼稚園人員、託兒所人員；b．已領取養老保險金、失業救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；c．已出售住房或租金收入計入住房周轉金的出租房的管理服務人員。
③軟體開發企業的工資、薪金，實際發放的工資總額，在計算應納稅所得額時準予扣除，但是必須同時滿足6個條件。
[例題]下列納稅人發生的工資費用，可在企業所得稅前全額扣除的是（ ）。
a．飽飲食服務企業按公司規定提取的提成工資
b．工效掛鈎企業按標準提取的工資
c．軟體開發企業實際發放的工資
d．工效掛鈎的事業單位發放的工資
答案：c
〔解析〕：測試考生對各行業發生的工資費用在企業所得稅前扣除的有關規定是否清楚。按照稅法規定，對飲食服務企業按國家規定提取的提成工資，在計算應納稅所得額時準予扣除，而不是按公司規定提取的工資；對實行工資、薪金總額與經濟效益掛鈎辦法的企業，其實際發放的工資、薪金在工資、薪金總額增長幅度低於經濟效益的增長幅度，職工平均工資、薪金增長幅度低於勞動生產率增長幅度以內的，在計算應納稅所得頓時準予扣除。這裡強調的是實際發放，而不只是提取，如果企業提取的工資、薪金額超過實際發放的工資、薪金額部分，也不得在企業所得稅前扣除；對實行工資總額與經濟效益掛鈎的事業單位，應按照工效掛鈎辦法核定的工資標準在稅前扣除，而不是實際發放的工資；但對軟體開發企業實際發放的工資總額，在計算應納稅所得額時準予扣除。故答案c正確。
(3)職工工會經費、職工福利費、職工教育經費支出。
納稅人的職工工會經費、職工福利費、職工教育經費，分別按計稅工資總額的2％、14％、1．5％計算扣除。企業實際發放的工資總額高於其計稅工資標準的，應按計稅工資標準分別計算扣除；企業實際發放的工資總額低於其計稅工資標準的，應按實際發放的工資總額分別計算扣除。
(4)公益、救濟性捐贈支出。
①準予在稅前全額扣除的公益、救濟性捐贈項目。包括：
a．向紅十字事業的捐贈；b．向福利性、非營利性老年服務機構的捐贈；c．向農村義務教育的捐贈；d．向公益性青少年活動場所(其中包括新建)的捐贈；
③限額扣除的公益、救濟性捐贈項目。
a．10％以內扣除的項目。
b．1．5％以內扣除。適用於金融、保險企業的一般捐贈項目。
c．3％以內扣除。適用於其他納稅人的一般捐贈項目。