第六章 企業涉稅會計核算
題量：歷年分值在10分左右。
題型：單選、多選、簡答、綜合題。
這一章的考點在涉稅會計處理的實務操作上，單獨命題的單選、多選小題年年有，分值不高，更多的是綜合題或簡答題。2004年15分，2005年約10分左右，2006年約10分左右。今年由於執行新的企業會計準則，本章內容調整的較多，命題的機率會有所增加。
第一節 企業涉稅會計主要會計科目的設定
一、“應交稅費”科目
注意：教育費附加不再通過“其他應交款”科目核算，而是通過“應交稅費”科目核算，礦產資源補償費也要通過“應交稅費”科目來核算。
增值稅在本科目下設三個二級科目，其他各稅種各設一個二級科目。
（一）“應交增值稅”明細科目 ☆（掌握）
1—5是設在借方的五個欄目，6—9是設在貸方的四個欄目。
1.“進項稅額”專欄，注意退貨時只能在借方用紅字沖減。
例題：某企業辦理退貨，將不含稅價款為1000元的貨物退回供貨商。
借：銀行存款1170
應交稅費－應交增值稅（進項稅額）170
原材料 1000
2.“已交稅金”專欄，在一個月內分次預繳增值稅。
【提示】教材本處有誤，印刷錯誤為“已交稅費”，應為“已交稅金”。
例題：有一企業每10天預繳一次增值稅，1月11日預繳增值稅200000元。
借：應交稅費－應交增值稅（已交稅金）200000
貸：銀行存款200000
3.“減免稅款”專欄，反映企業按規定減免的增值稅款。企業按規定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營業外收入”科目。
賬務處理：
借：銀行存款
貸：主營業務收入
應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）
借：應交稅費－應交增值稅（減免稅款）
貸：營業外收入－政府補貼
4.“出口抵減內銷產品應納稅額”專欄，反映生產企業出口產品按規定計算的應免抵的稅額。
生產企業以自產的貨物出口，內、外銷業務共同使用的原材料難以憑票退稅，在實行“免抵退”稅辦法的條件下，出口貨物的銷項稅免徵，進項稅先用內銷貨物的銷項稅抵扣未抵扣完的再申報辦理退稅。因此出口貨物所享受的實質上的退稅款由抵減的進項稅和收到的退稅款兩部分組成。所以核算抵減稅額時作如下賬務處理：
借：應交稅費-應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）
貸：應交稅費－應交增值稅（出口退稅）
例題：某企業本期發生進項稅額34000元，內銷和外銷產品共用原材料。本月內銷銷項稅13600元，外銷產品離岸價人民幣200000元，退稅率13%。
應退稅額200000×13%=26000（元）
賬面進項稅餘額34000-13600=20400（元）
只退20400元，26000-20400=5600（元）是以內銷產品的銷項抵減的。
5.“轉出未交增值稅”專欄，核算企業月終轉出應繳未繳的增值稅。
例題：某企業增值稅賬戶貸方的銷項稅為3400元，借方的進項稅為1700元，月末形成的貸方餘額做如下賬務處理：
借：應交稅費－應交增值稅（轉出未交增值稅）1700
貸：應交稅費－未交增值稅 1700
6.“銷項稅額”專欄，注意退回的已銷貨物應沖減的銷項稅只能在貸方用紅字沖減。
例題：企業上月銷售的貨物不含稅價格10000元，由於某種原因，本月退回。
[答疑編號10060105：針對該題提問]
貸：主營業務收入 10000
應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 1700
銀行存款 11700
借：庫存商品
貸：主營業務成本
7.“出口退稅”專欄。出口企業當期按規定應退稅額，應免抵稅額後，借記“其他應收款—應收出口退稅款（增值稅）”科目、“應交稅費—應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅）”科目，貸記本科目。
注意：辦理退稅時，先計算申報，以後才能收到退稅款，申報時先通過“其他應收款-應收出口退稅款（增值稅）”科目核算。
依前例題：
借：其他應收款－應收出口退稅款（增值稅）20400
應交稅費－應交增值稅
（出口抵減內銷產品應納稅額）5600
貸：應交稅費－應交增值稅（出口退稅）26000
8.“進項稅額轉出”專欄。
注意與視同銷售的區別：
①外購貨物改變用途且不離開企業，作進項稅額轉出；
②外購貨物、在產品、產成品發生非正常損失，不能再形成銷項，其損失應為不含稅價和原進項稅，也要作進項稅額轉出。
借：在建工程（應付職工薪酬）
貸：原材料
應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉出）
借：待處理財產損溢-流動資產損溢
貸：原材料
應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉出）
9.“轉出多交增值稅”專欄，注意只對多預繳的增值稅轉出。
例題：某企業每10天納一次稅，上、中旬共繳稅款20萬元。月末，借方進項稅額30萬元，貸方銷項稅額46萬元，應納稅16萬元，多預繳的稅款作如下賬務處理：
借：應交稅費－未交增值稅 4萬
貸：應交稅費－應交增值稅（轉出多交增值稅）4萬
小規模納稅人的增值稅核算，注意按徵收率計算的增值稅額就是應納稅額。
例題：某商業小規模納稅人銷售貨物20000元。
借：銀行存款20000
貸：主營業務收入19230.77
應交稅費－應交增值稅769.23
借：應交稅費－應交增值稅769.23
貸：銀行存款769.23
補充：一般納稅人按徵收率計算的增值稅。
例題：某企業轉讓新購小轎車，原價30萬元，現以35萬元售出。
①取得轉讓收入時：
借：銀行存款 35萬
貸：固定資產清理 33.654萬[35萬÷（1+4%）]
應交稅費－未交增值稅 1.346萬[35萬÷（1+4%）×4%]
②交稅時：
借：應交稅費－未交增值稅1.346萬
貸：營業外收入－政府補貼0.673萬
銀行存款0.673萬