16、請根據表1中“以往的審計經驗”的提示，填完此表
因 素 重要性水平
高 中 低
以往的審計經驗 豐富 一般 差
有關法規對財務會計的要求
被審計單位的經營規模
內部控制與審計風險的評估結果
會計報表項目的性質及相互關係
會計報表各項目的金額及其波動幅度
各賬戶或各類交易的性質及錯報或漏報的可能性
賬戶或交易的審計成本因素
[本題涉及第7章]
題目解析：
表1：[答案見斜體字]
因 素 重要性水平
高 中 低
以往的審計經驗 豐富 一般 差
有關法規對財務會計的要求 嚴格 中等 不嚴格
被審計單位的經營規模 大 中等 小
內部控制與審計風險的評估結果 好[低] 中等 差[高]
會計報表項目的性質及相互關係 流動性小 中等 流動性大
會計報表各項目的金額及其波動幅度 小 中等 大
各賬戶或各類交易的性質及錯報或漏報的可能性 小 中等 大
賬戶或交易的審計成本因素 少 中等 多
17、請對“錯報或漏報情形”從“重要性”和“原因”方面進行定性分析並填列此表。
序號 錯報或漏報情形 重要性 原 因
1 舞弊與違反法規行為
2 錯誤
3 可能引起履行契約義務
4 影響收益趨勢
5 不期望出現的
6 小金額錯、漏報累計
[本題涉及第7章]
題目解析：
表2：[答案見斜體字]
序號 錯報或漏報情形 重要性 原 因
1 舞弊與違反法規行為 性質重要 管理當局誠實和可信度存在問題
2 錯誤 性質不重要 金額大，重要
3 可能引起履行契約義務 性質重要 如：運費1000元超支，拒付款
4 影響收益趨勢 性質重要 如：利潤±100元
5 不期望出現的 性質重要 如：現金、實收資本負數
6 小金額錯、漏報累計 金額重要 （1）單獨地看，一筆小金額在性質和數量上都不重要； （2）整體地看，長年累月出現同樣的小錯則會大； （3）企業許多賬戶和交易的小錯累計則大，必然對會計報表影響大。
18、abc會計師事務所的a和b註冊會計師對公開發行a股的xyz股份有限公司19×3年度的會計報表進行審計。 xyz股份有限公司未經審計的19×3年度的部分會計資料如下：
項 目 金額（萬元）
19×3年度主營業務收入 120000
19×3年度主營業務成本 100000
19×3年度利潤總額 18000
19×3年度淨利潤 12060
19×3年12月31日資產總額 90000
19×3年12月31日長期股權投資 36000
19×3年12月31日股東權益 44000
其中：股本（每股面值1元） 20000
資本公積 4000
盈餘公積 3600
未分配利潤 16400
a和b註冊會計師經審計發現以下五個事項：
（1）19×3年12月1日，xyz股份有限公司經批准，將短期閒置的10000萬元資金通過銀行委託貸款，月利率0.8%，xyz股份有限公司作了借記“其他應收款——銀行委託貸款”科目10000萬元、貸記“銀行存款”科目10000萬元的會計處理，但對19×4年1月5日收到的19×3年12月份的銀行委託貸款利息收入尚未作會計處理。
（2）xyz股份有限公司採用平均年限法核算固定資產折舊，漏計19×3年7月辦公大樓折舊。 該辦公大樓原值12000萬元，預計使用年限為20年，預計淨殘值率為5%。
（3）19×3年11月30日，xyz股份有限公司清查盤點原材料，發現短缺15萬元，作了借記“待處理財產損溢”科目15萬元、貸記“原材料”科目15萬元的會計處理。 19×3年12月，查清短缺原因，其中屬於非常損失部分為14萬元、屬於一般經營損失部分為1萬元，公司作了借記“營業外支出——非常損失”科目15萬元、貸記“待處理財產損溢”科目15萬元的會計處理。
（4）xyz股份有限公司採用備抵法核算壞賬，壞賬準備按期末應收賬款餘額的5‰計列。 19×3年12月31日未經審計的資產負債表反映的應收賬款項目為借方餘額10000萬元，壞賬準備項目為貸方餘額10萬元。 應收賬款項目的明細組成如下：
應收賬款——a公司 8000萬元
應收賬款——b公司 4000萬元
應收賬款——c公司 -2000萬元
合 計 10000萬元
（5）xyz股份有限公司漏計上述辦公大樓19×3年12月的折舊。
要求：（1）如果以資產總額、淨資產（股東權益）、主營業務收入和淨利潤作為判斷基礎，採用固定比率法，並假定資產總額、淨資產、主營業務收入和淨利潤的固定百分比數值分別為0.5%、1%、0.5%和5%，請代a和b註冊會計師計算確定xyz股份有限公司19×3年度會計報表層次的重要性水平，並簡要說明理由。
（2）假定不考慮xyz股份有限公司19×3年度會計報表項目層次的重要性水平，就審計發現的上述五個事項，請代a和b註冊會計師列示審計調整分錄（不考慮調整分錄對稅費、期末結轉損益及利潤分配的影響）。
（3）假定a和b註冊會計師將已確定的xyz股份有限公司19×3年度會計報表層次的重要性水平分配至各會計報表項目，其中部分會計報表項目的重要性水平如下：
會計報表項目 重要性水平（萬元）
銀行存款 10
應收賬款 100
應收利息 10
壞賬準備 0.50
其他應收款 30
存貨其中：原材料 3020
固定資產 100
累計折舊 90
股本 0
資本公積 30
盈餘公積 0
主營業務成本 100
營業費用 10
管理費用 20
財務費用 15
營業外支出 5
針對審計發現的上述五個事項，請指出上述審計調整分錄中，哪些為a和b註冊會計師必須建議xyz股份有限公司調整的審計調整分錄？必須建議調整的審計調整分錄中，哪些應歸入“審計差異調整表——調整分錄匯總表”，哪些應歸入“審計差異調整表——重分類分錄匯總表”？哪些應歸入“審計差異調整表——未調整不符事項匯總表”？並請簡要說明理由（不考慮調整分錄對所得稅、期末結轉損益及利潤分配的影響）。