21、管理建議書與審計報告有何區別？
[本題涉及第8,15章]
題目解析：
管理建議書與審計報告的區別如下表：
區別 管理建議書 審計報告
1、標題不同 管理建議書的標題是管理建議書 審計報告的標題是審計報告
2、內容與結構不同 管理建議書一般包括標題、收件人、會計報表審計目的及管理建議書性質、內部控制重大缺陷及其影響和改進建議、使用範圍及使用責任、簽章及日期，且收件人為被審計單位管理當局，日期並無特別規定。段落上並無嚴格的使用限制 審計報告一般包括標題、收件人、引言段、範圍段、意見段、註冊會計師的簽名及蓋章、會計師事務所的名稱、地址及蓋章、報告日期。註冊會計師可以根據需要，在審計報告中增加說明段或強調事項段。且收件人為審計業務委託人，日期為完成審計工作的日期。在段落的使用上有嚴格的限制
3、對象不同 管理建議書是針對與審計相關的內部控制提出的 審計的對象是被審計單位的會計報表，由此而出具的審計報告是針對會計報表提出的
4、責任不同 註冊會計師在會計報表審計後就內部控制缺陷向被審計單位管理當局提供管理建議書，不是一種法定業務，沒有法定責任 審計報告是對會計報表形成的意見，是法定的業務，具有法定的責任，對所發表的意見負責
5、作用及影響的程度不同 僅提供給被審計單位管理當局，供內部參考，不對外報送，對外不起鑑證作用，不應作為其他第三方依賴的佐證。 要向外報送，對外起鑑證作用，作用與影響很大。
22、abc會計師事務所的a和b註冊會計師負責審計甲公司2001年度會計報表。 2001年11月，a和b註冊會計師對甲公司的內部控制進行了初步了解和測試。 通過對甲公司內部控制的了解，a和b註冊會計師注意到下列情況：
（1）甲公司主要生產和銷售電視機；
（2）甲公司生產的電視機全部發往各地辦事處和境外銷售分公司銷售。 辦事處除自行銷售外，還將一部分電視機寄銷在各商場。 各月初，辦事處將上月的收、發、存的數量匯總後報甲公司財務部門和銷售部門，財務部門作相應會計處理； 甲公司生產的電視機約有30％出口，出口的電視機先發往境外銷售分公司，再分銷到世界各地。 境外銷售分公司歷年未經審計，2001年度也計畫不安排審計。
（3）鑒於各年年末均處於電視機銷售旺季，為保證各辦事處和境外銷售分公司貨源，甲公司本部倉庫在各年年末不保留產成品。
通過對甲公司內部控制的測試，a和b註冊會計師注意到，除下列情況表明存貨相關內部控制可能存在缺陷外，其他內部控制均健全、有效：
（1）甲公司在以前年度未對存貨實施盤點，但有完整的存貨會計記錄和倉庫記錄；
（2）甲公司發出電視機時未全部按順序記錄；
（3）甲公司生產電視機所需的零星c材料由xyz公司代管，但甲公司未對c材料的變動進行會計記錄；
（4）甲公司每年12月25日後發出的存貨在倉庫的明細賬上記錄，但未在財務部門的會計賬上反映；
（5）甲公司發出材料存在不按既定計價方法核算的現象；
（6）甲公司財務部門會計記錄和倉庫明細賬均反映了代xyz公司保管的e材料。
2001年12月27日，甲公司編制了存貨盤點計畫，並與a和b註冊會計師討論。 存貨盤點計畫的部分內容如下：
（1）甲公司本部的存貨由採購、生產、銷售、倉庫和財務等部門相關人員組成的盤點小組，在2001年12月31日進行盤點。 辦事處及境外存貨的盤點分別由各辦事處和境外銷售分公司負責，在12月31日前後進行，盤點結束後分別將盤點資料報送財務部門和倉庫部門；
（2）限於人力，在各商場寄銷的電視機以各辦事處的賬面記錄為準，不進行盤點；
（3）由於年底前後是銷售旺季，在2001年12月31日，生產34寸背投彩電的生產線不停產，倉庫除對外發出34寸背投彩電之外，不再對外發出其他存貨；
（4）各盤點單位按存貨類別和相關明細記錄填寫盤點清單、擺放存貨，並填寫連續編號的盤點標籤；
（5）由於xyx公司暫存的e材料與公司自身的e材料並無區別，故未單獨擺放。 e材料的庫存數以盤點數扣除xyz公司暫存e材料的賬面數確定； 由xyz公司代管的c材料不安排盤點，庫存數直接根據xyz公司的記錄確定；
（6）廢品與毀損品不進行盤點，以財務部門和倉庫部門的賬面記錄為準。
根據甲公司存貨的內部控制情況和盤點計畫，a和b註冊會計師決定實施的監盤計畫部分內容如下：
（1）隨機選擇1/3的辦事處進行存貨監督，其餘直接審閱其盤點記錄及賬面記錄；
（2）對在各商場寄銷的電視機以經審閱的辦事處的賬面記錄為準；
（3）對境外銷售分公司的存貨不進行監盤，直接審閱其盤點記錄及賬面記錄；
（4）對xyz公司代管的c材料，採取向xyz公司函證的方式確認；
（5）在甲公司盤點後，審計人員按存貨期末餘額的5％復盤。 若復盤結果表明誤差低於2％的，則不要求甲公司重新盤點；
（6）審計人員在復盤結束後，與公司盤點人員分別在盤點清單上籤字，並視情況考慮是否索取盤點前的最後一張驗收報告單（或入庫單）和最後一張貨運單（或出庫單）。
在對甲公司內部控制了解和測試的基礎上，a和b註冊會計師於2002年初編制了總體審計計畫，確定會計報表層次的重要性水平為資產總額的1％，並將其分配至各資產項目，如下表所示（貨幣單位為人民幣萬元）：
項目 年末數（未經審計） 分配比例 重要性水平
貨幣資金 7000 1％ 70
存貨 62000 1％ 620
其中：原材料 1000 —— ——
產成品 12000 —— ——
在產品 49000 —— ——
固定資產 40000 1％ 400
在建工程 31000 1％ 310
資產總計 140000 1％ 1400
要求：
（1）a和b註冊會計師通過內部控制測試所注意到的各種情況是否實際構成存貨內部控制缺陷？並簡要說明理由（請在給定的表格中解答）。
（2）對於上述情況中確實存在內部控制缺陷的，為了證實其可能導致的會計報表錯誤，請代a和b註冊會計師分別確定一項最主要的實質性測試程式，並分別說明實施各項程式能夠實現的審計目標（請在給定的表格中解答）。
（3）甲公司編制的上述盤點計畫的相關內容有無不妥當之處？若有，請予以更正？
（4）a和b註冊會計師編制的上述監盤計畫的相關內容有無不妥當之處？若有，請予以更正？
（5）請評價a和b註冊會計師對會計報表項目層次重要性水平的分配是否恰當。
（6）如果a和b註冊會計師以甲公司境外銷售分公司的存貨未經實地監盤為由，決定對甲公司2001年度會計報表出具無法表示意見的審計報告，請判斷是否妥當，並簡要說明理由。