26、abc會計師事務所接受委託，審計y公司2001年度的會計報表。 a註冊會計師了解和測試了與應收賬款相關的內部控制，並將控制風險評估為高水平。 a註冊會計師取得2001年12月31日的應收賬款明細表，並於2002年1月15日採用肯定式函證方式對所有重要客戶寄發了詢證函。
a註冊會計師將與函證結果相關的重要異常情況匯總於下表：
異常情況 函證編號 客戶名稱 詢證金額（元） 回函日期 回函內容
（1） 22 甲 300000 2002年1月22日 購買y公司300000元貨物屬實，但款項已於2001年12月25日用支票支付
（2） 56 乙 500000 2002年1月19日 因產品質量不符合要求，根據購貨契約，於2001年12月28日將貨物退回
（3） 64 丙 640000 2002年1月19日 2001年12月10日收到y公司委託本公司代銷的貨物640000元，尚未銷售
（4） 82 丁 900000 2002年1月18日 採用分期付款方式購貨900000元，根據購貨契約，已於2001年12月25日首付300000元
（5） 134 戊 600000 因地址錯誤，被郵局退回 ——
要求：
針對上述各種異常情況，請問a註冊會計師應分別相應實施哪些重要審計程式？
[本題涉及第10章]
題目解析：
（1）註冊會計師於2002年1月15日函證，並於2002年1月22日收到函證結果，有可能在2002年1月15日至2002年1月22日之間已收到款項，註冊會計師應對此項收款情況進行檢查，如果仍未收到，應向客戶再次發函，要求其將有關憑單郵寄過來，以便查找。
（2）註冊會計師於2002年1月15日函證，並於2002年1月19日收到函證結果，註冊會計師應對近期退貨情況進行檢查，有可能在2001年12月25日至2002年1月15日已收到退回的貨物，被審單位未及時沖賬，註冊會計師應提醒其按會計制度的規定及時處理； 也有可能在2002年1月15日至2002年1月19日之間已收到退回的貨物，註冊會計師應對此間退貨及會計處理情況進行檢查，如果仍未收到，應向客戶再次發函，要求其將有關憑單複印件郵寄過來，以便查找。
（3）在採用委託代銷方式下，受託代銷方在尚未銷售的情況下，委託方不應確認銷售收入及應收賬款。 註冊會計師應檢查代銷契約，確認是否屬於受託代銷方式，如果確定屬於受託代銷應要求被審單位沖銷銷售收入及應收賬款。
（4）在採用分期收款銷售方式下，在契約約定收款期已到，但仍未收到確認應收賬款時，註冊會計師應檢查購貨契約，並檢查2001年底和2002年1月是否收到首付300000元，如果未收到應按300000元確認應收賬款，而非900000元。
（5）註冊會計師應檢查地址是否錯誤，如果屬於地址錯誤，應按正確的地址重新發函，如果地址沒有錯誤，註冊會計師應考慮是否可能是一筆虛構的應收賬款。
27、試比較應收賬款函證與銀行存款餘額函證
[本題涉及第10章]
題目解析：
分析：此題既考函證這一審計方法，又考現金，應收賬款的實質性測試，還是審計工作底稿的重要內容。 教材中沒有現成的答案，需要考生在綜合以上幾個方面的知識內容的基礎上，概括地回答。 回答此類問題，考生注意該題的分數，若分數多（如6分或8分）則要詳細答，若分數少（如3-4分）則簡要回答。
答案要點，二者共同之處：
①都是註冊會計師為證實資產負債表所列項目是否存在而向被審計單位以外的單位發出的函件。
②詢證函中關於註冊會計師發函詢證的理由和對被詢證單位的要求（即格式中除表格外的第一、第三部分）二者沒有差異。
③詢證函的傳送和回收都由註冊會計師親自進行。
二者的差異在於：
①除了證實資產負債表所列項目金額是否存在這一直接目的二者一致以外，通過“銀行往來詢證函”向銀行進行函證，註冊會計師還可以：a了解企業欠銀行的債務； b發現企業未登記的銀行借款； （驗證可能存在或有損失項目。 而通過“詢證函”向債務人函證應收賬款，除了證實應收賬款賬戶餘額的真實存在及正確性以外，還可以防止和發現被審計單位及其有關人員在銷售業務中發生的差錯，或弄虛作假，營私舞弊行為。
②函證範圍不同。 銀行存款函證時，註冊會計師應向被審計單位在本年度記憶體過款的所有銀行發函詢證； 而應收賬款函證時註冊會計師要考慮諸多因素，不需要對所有應收賬款都進行函證。
③函證方式不同。 銀行存款函證都是肯定式函證，而應收賬款在不同情況下，註冊會計師可以考慮採用肯定式函證方式或否定式函證方式。
④應收賬款“詢證函”的主要內容較單一，即在格式中間列一個表格，要求對方單位證實與被審計單位的款項往來，所列內容包括四項：截止日期、貴公司欠、欠貴公司、備註。
而“銀行往來詢證函”既要求證實“存款戶”在截至某一時刻的：銀行賬戶、賬戶性質、原幣金額、備註等四項內容，又要求證實“貸款戶”截至某一時刻的：貸款性質、擔保或抵押、貸款起止期、利率、貸款金額、備註等項內容。
28、註冊會計師應如何對函證實施過程進行控制?應如何評價實施函證和替代審計程式獲取的證據是否充分、適當?
[本題涉及第6,10章]
題目解析：
答：a、註冊會計師應當採取以下措施對函證實施過程進行控制：
1、將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關記錄核對； 2、將詢證函中列示的賬戶餘額或其他信息與被審計單位有關資料核對； 3、詢證函經被審計單位蓋章後，由註冊會計師直接發出； 4、在詢證函中指明直接向接受審計業務委託的會計師事務所回函； 5、將發出詢證函的情況記錄於工作底稿； 6、將收到的回函形成工作底稿，並匯總統計函證結果。
b、在評價實施函證和替代審計程式獲取的審計證據是否充分、適當時，註冊會計師應當考慮：(1)函證和替代審計程式的可靠性； (2)不符事項的原因、頻率、性質和金額； (3)實施其他審計程式獲取的審計證據。
29、註冊會計師王實在預備調查階段通過問卷形式對b公司的購貨與付款循環進行了解， 形成“購貨與付款循環備忘錄”如下表：
購貨與付款循環備忘
被審計單位名稱：b公司 編制者：王實 日期：2003／2／15頁次：2
會計期間或截止日：2002／12／31 覆核者：吳江 日期：2003／2／15索引號：x7—1
內部控制描述 可能存在的缺陷 改進措施
1、購貨由採購部門負責，根據自己填制的採購單採購，貨物進廠後由隸屬於採購部門的驗收部門負責驗收；
2、如果貨物驗收合格，驗收部門就在“採購單”上蓋“貨已驗訖”的印章，交給會計部門付款；
3、對於驗收不合格的貨物由驗收部門直接退給供貨商，驗收部門不負責開驗收報告單；
4、驗收後的貨物直接堆放在機器旁準備加工。
要求：
（1）請指出可能存在的缺陷及改進措施；
（2）註冊會計師王實是否應對b公司購貨與付款循環進行符合性測試?並說明理由。