【例12-12】深廣公司銷售一批商品給紅星公司（股份有限公司），價款1000000元（含增值稅），款項尚未收到。雙方協定，紅星公司以一批產品償還該債務的一部分，剩下的部分轉為深廣公司對紅星公司的投資（深廣公司對紅星公司的投資不具有重大影響）。紅星公司轉讓的該批產品的成本為300000元，市價為360000元；用於抵債的普通股為100000股，每股面值1元，股票市價為每股5.4元，印花稅稅率為4‰。紅星公司沒有對轉讓的產品計提減值準備，深廣公司也未對債權計提壞賬準備。深廣公司和紅星公司均為增值稅一般納稅人，適用的稅率為17%。假定不考慮其他相關稅費。深廣公司和紅星公司應在債務重組日作如下賬務處理：
牐牎敬鷚殺嗪1230002：針對該題提問】
1.紅星公司的賬務處理
（1）計算
債務重組日重組債務的賬面價值 1000000
減：轉讓的產成品的賬面價值 300000
增值稅 61200
普通股面值 100000
印花稅 2160
資本公積 536640
（2）會計分錄
借：應付賬款 1000000
貸：庫存商品 300000
應交稅金――應交增值稅（銷項稅額） 61200
股本 100000
資本公積――其他資本公積 536640
銀行存款 2160
2.深廣公司的賬務處理
受讓的非現金資產的入賬價值
=(重組債權的賬面價值-增值稅進項稅額)×[受讓的非現金資產的公允價值÷(受讓的非現金資產的公允價值+受讓的股權的公允價值)]
=（1000000-61200）×[360000÷(360000+540000)]
=375520（元）
受讓的股權的入賬價值
=(1000000-61200)×[540000÷(360000+540000)]+2160
=565440（元）
（2）會計分錄
借：長期股權投資 565440
庫存商品 375520
應交稅金－－應交增值稅（進項稅額） 61200
貸：應收賬款 1000000
銀行存款 2160
【例12－13】2004年5月15日，甲企業銷售一批商品給乙企業（非股份有限公司），價款2340000元（含增值稅款），款項尚未收到。按契約規定，該款項應於同年8月15日之前付清。由於乙企業連年虧損，現金流量嚴重不足，不能在規定的時間內將款項償付給甲企業。經協商，於同年8月15日進行債務重組，甲企業先豁免一部分債務，金額為140000元；乙企業剩餘的2200000元債務中，2000000元轉為對乙企業的股權投資，另外200000元以一項賬面價值為220000元的無形資產抵償。假定整個交易沒有發生相關的稅費，乙企業沒有對用於抵債的無形資產計提減值準備，甲企業也沒有對應收債權計提壞賬準備。根據上述資料，甲企業和乙企業應在債務重組日作如下賬務處理：
牐牎敬鷚殺嗪1230003：針對該題提問】
1.甲企業的賬務處理
由於重組協定中明確規定了非現金資產和股權的償債份額，因此，非現金資產和股權不必按其公允價值的相對比例來確定各自的入賬價值。本例中，受讓股權的價值是確定的，即 2000000元，其與重組債權的賬面價值減去豁免後的債務的差額，即為無形資產的入賬價值。
借：長期股權投資 2000000
無形資產 200000
營業外支出－－債務重組損失 140000
貸：應收賬款－－乙企業 2340000
2.乙企業的賬務處理
（1）計算
應計入資本公積的金額 =2340000-2000000-220000=120000（元）
（2）會計分錄
借：應付賬款－－甲企業 2340000
貸：無形資產 220000
實收資本 2000000
資本公積－－其他資本公積 120000