第二十三章 合併會計報表
一、合併範圍(實質:達到控制)
1、量的標準:母公司控股>50%(=50%就不行),三種情況:
①、直接 ②、間接 ③、直接+間接
2、質的標準(其它控制情形):
①、與其它投資者有協定,持有半數以上表決權
②、據章程,有權控制財務和經營政策
③、有權任免多數董事會成員
④、董事會上有半數以上投票權
*****不在合併範圍的情況(實質:不具有控制權):
如準備停業、宣告破產、短期持有、受外匯管制的國外子公司,非持續經營的淨資產為負數的公司(持續經營的不能算)。
二、合併會計報表抵銷分錄的編制(註:不是會計科目,而是報表項目)
(一)母公司長期股權投資與子公司所有者權益項目的抵銷
抵銷分錄為:
借:實收資本(子公司)
資本公積(子公司)
盈餘公積(子公司)
未分配利潤(子公司)
合併價差(也可能在貸方)
貸:長期股權投資(母公司)
少數股東權益(子公司所有者權益×少數股東投資持股比例)
做這筆分錄的技巧是,按順序做分錄:1、先將子公司的淨資產(多個子公司即為匯總數)抵銷;2、再將母公司的長期股權投資全部轉平(注意:必須是合併範圍的長期股權投資);3、少數股東權益是子公司的淨資產與少數股權比例的乘積,一定要計算準確;4、最後倒推出合併價差。
(二)內部投資收益等項目與子公司利潤分配有關項目等的抵銷
抵銷分錄為:
借:期初未分配利潤(子公司)
投資收益(母公司)
少數股東收益(子公司淨利潤×少數股東投資持股比例)
貸:提取盈餘公積(子公司)
應付利潤(子公司)
未分配利潤(子公司)
(三)內部提取盈餘公積的抵銷處理
1.對以前年度提取的盈餘公積的轉回
借:期初未分配利潤(子公司以前年度提取盈餘公積×母公司投資持股比例)
貸:盈餘公積
2.對本期提取盈餘公積的轉回
借:提取盈餘公積(子公司本期提取盈餘公積×母公司投資持股比例)
貸:盈餘公積