當前,我國金融類上市公司會計標準的國際化程度已經有了一定的改進,但與國際會計準則相比,在某些項目上仍存在較大差異。借鑑國際慣例,有針對性地完善會計制度,提高金融類上市公司會計信息質量,顯得非常重要。我國現有7家金融類上市公司在深、滬證券交易所掛牌交易。為有效地揭露金融風險,我國證券監管部門要求金融類上市公司的年度報告需分別經境內外會計師事務所審計。因為境內外會計師事務所依據的會計準則不同,兩者的審計結果存在一定的差異。本文將分析這種差異是否合理,我國金融企業會計改革是否在縮小這種差異。
一、研究背景
最近幾年是我國會計標準變遷最劇烈的時期:1998年1月,財政部發布了《股份有限公司會計制度——會計科目和會計報表》,並於1998年在全國所有上市公司實施;2000年,財政部發布了《公開發行證券的商業銀行有關業務會計處理補充規定》,對貸款利息的會計核算方法做了重新規定;2000年12月,財政部發布了《企業會計制度》,並於2001年開始在上市公司實施。在這一系列制度實施後,我國金融類上市公司的會計信息質量是否有了顯著提高,與國際會計準則的差距是否明顯縮小,這些都是反映我國會計制度改革效果的重要標準(見表1)。
表1 近年來發布的對金融類上市公司適用的新會計標準
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│ 年度 │ 會計標準 │ 實施時間 │
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│ 1997年及以前 │金融企業會計制度(舊)│ 1993 │
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│ 1998 │股份有限公司會計制度│ 1998 │
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│ 1999 │財會字[1999]第35號 │ 1999 │
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│ 2000 │財會字[2000]第20號 │ 2000 │
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│ 2001 │企業會計制度│ 2001 │
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│ 2002 │金融企業會計制度(新)│ 2002 │
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│ 年度 │主要影響 │
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│ 1997年及以前 │確立了新的會計等式和會計要素 │
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│ 1998 │增加了四項準備(境外上市公司必須執行,境 │
│ │內上市公司不作規定) │
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│ 1999 │檔案要求所有股份有限公司均計提四項準備│
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│ 2000 │嚴格了利息收入的確認和呆賬準備的提取 │
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│ 2001 │要求所有上市公司計提八項準備 │
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│ 2002 │ │
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