第二十一章 商品期貨業務
第一節 商品期貨業務概述
第二節 商品期貨業務的會計處理
一、 期貨會員資格投資和年會費
在期貨交易所獲得會員資格的企業，其認購的會員資格費作為一種股權性質的投資，在"長期股權投資"科目中設定"期貨會員資格投資"明細科目進行核算。企業如申請退會或被取消會員資格的，其會員資格費在年度終了後按其原認繳數額予以退還；如企業轉讓會員資格,應按實際收到的轉讓款與期貨會員資格投資的賬面價值的差額，確認為期貨投資損益（通過"期貨損益"科目核算）。
企業取得期貨交易所會員資格，應當按規定向期貨交易所交納年會費。企業交納年會費計入管理費用。
期貨會員資格投資和年會費
1、取得期貨會員資格所支付的認購會員資格費，作為長期股權投資核算
借：長期股權投資一期貨會員資格投資
貸：銀行存款
2、申請退會或被取消會員資格，做相反分錄
3、轉讓會員資格的，將轉讓所得款與原賬面價值的差額，計入期貨損益。
4、應收席位費：取得基本交易席位後，另外申請交易席位所交納的費用。企業取得的基本席位之外的席位，不可轉讓，但可退還。
借：應收席位費
貸：銀行存款（或期貨保證金）
5、按規定向期貨交易所交納年會費：計入管理費用
借：管理費用一期貨年會費
貸：銀行存款（第一年交納時）
期貨保證金（第二年及以後）
二、商品期貨交易
1.劃出和追加保證金
企業劃出和劃回的期貨保證金，通過"期貨保證金"科目核算。
借：期貨保證金
貸：銀行存款
2.提交質押品
質押品為國債，期貨交易所或期貨經紀機構處置作為質押品的國債時，應將處置收入與原由期貨交易所或期貨經紀機構劃入的保證金的差額，記入"期貨保證金"科目；國債的賬面價值與處置收入的差額，作為投資收益處理。
質押品為倉單。企業如以倉單作為質押品，期貨交易所或期貨經紀機構處置作為質押品的倉單時，應作銷售處理。企業應按處置收入和增值稅額與原劃入保證金的差額，記入"期貨保證金"科目，按處置收入確認營業收入。
保證金賬戶餘額不足，又不能按期追加保證金，可以用國債和倉單抵押。
抵押時：
借：期貨保證金
貸：其它應付款一質押保證金
收回質押品時，做相反分錄。
質押的國債被處理時：將處置收入與原由期貨交易所或期貨經紀機構劃入的保證金的差額，記入"期貨保證金"科目；國債的賬面價值與處置收入的差額，作為投資收益處理。
借：其它應付款一期貨保證金
期貨保證金
貸：長期債權投資
投資收益
質押的倉單被處理：期貨交易所或期貨經紀機構處置作為質押品的倉單時，應作銷售處理。企業應按處置收入和增值稅額與原劃入保證金的差額，記入"期貨保證金"科目，按處置收入確認營業收入。
借：其它應付款一期貨保證金
期貨保證金
貸：其它業務收入
應交稅金一應交增值稅（銷項）
3.開新倉、對沖平倉和實物交割
開新倉和對沖平倉。企業開新倉時，可不作會計處理。
開新倉時，不作會計處理。
對沖平倉：期貨契約必須是相同的商品期貨及相同的契約張數。初始成交價與平倉成交價之差，計入“期貨損益”科目，“期貨損益”科目，核算手續費、平倉盈虧和會員資格變動損益。
借：期貨保證金 （是買賣價差，而不是全部收入）
貸：期貨損益
因違規被強制平倉的盈利，不劃歸客戶，如因國家政策變化及連續漲、跌停板強制平倉的盈利劃歸客戶
實物交割
先確認損溢（先按平倉處理，計算期貨損益）
借：期貨保證金
貸：期貨損溢
實物交割同一般會計處理（通過“期貨保證金”科目來核算，分錄以賣方為例）
借：期貨保證金
貸：主營業務收入
應交稅金一應交增值稅（銷項）
在實物交割過程中，因出現質量、數量等方面的違約行為而收取的違約罰款收入，借記"期貨保證金"科目，貸記"營業外收入"科目；如為本企業責任，應支付的違約罰款支出，借記"營業外支出"科目，貸記"期貨保證金"科目。
4.企業交納的交易手續費，計入期貨損益，借記"期貨損益"科目，貸記"期貨保證金"科目。
包括開倉、平倉、交割手續費計入期貨損益
借：期貨損益
貸：期貨保證金