第十九章 資產負債表日後事項
第一節 資產負債表日後事項的定義
一、資產負債表日後事項的定義
資產負債表日後事項，是指自年度資產負債表日至財務報告批准報出日之間發生的需要調整或說明的有利或不利事項。
對定義的理解應注意以下幾個問題:
①、我國資產負債表日為12月31日。
②、批准報出日：董事會或類似權力機構批准財務報告報出日期
③、包括所有有利事項、不利事項，均採用同一原則處理。
④、不是全部發生的事項，而是與資產負債表日存在狀況有關的事項，或雖無關但對財務狀況有重大影響的事項。
二、資產負債表日後事項涵蓋的期間
資產負債表日後事項準則所指的資產負債表日後事項所涵蓋的期間是資產負債表日後至財務報告批准報出日之間。
資產負債表日後事項涵蓋的期間應當包括：
（1）報告年度次年的1月1日至董事會批准財務報告可以對外公布的日期；
（2）董事會批准財務報告可以對外公布日與實際對外公布日之間發生的與資產負債表日後事項有關的事項，由此影響財務報告對外公布日期的，應以董事會再次批准財務報告對外公布的日期為截止日期。
（3）如果由此影響審計報告內容的，按照獨立審計準則的規定，註冊會計師可以簽署雙重報告日期，即保留原定審計報告日，並就該期後事項註明新的審計報告日；或更改審計報告日期。
三、資產負債表日後事項的內容
資產負債表日後事項包括兩類：
1、 調整事項：
資產負債表日後獲得新的或進一步證據，以表明依據資產負債表日存在狀況編制的財務報告已不在可靠，應依據新的證據資產負債表日所反映的收入、費用、資產、負債以及所有者權益進行調整。
調整事項的特點：
（1）資產負債表日或以前已存在，資產負債表日後得以證實；
（2）對按資產負債表日存在狀況編制的會計報表產生重大影響的事項。
2、 非調整事項：
是指資產負債表日該事項的狀況並不存在，而是期後才發生或存在的事項。
非調整事項的特點：
（1）資產負債表日並未發生或存在，完全是期後新發生事項。
（2）對理解和分析財務報告有重大影響事項。
調整事項與非調整事項的區別與聯繫：調整事項是事項存在於資產負債表日或以前，資產負債表日後提供了證據對以前已存在的事項作進一步的說明；而非調整事項是在資產負債表日尚未存在，但在財務會計報告批准報出日之前發生或存在。
這兩類事項的共同點在於：調整事項和非調整事項都是在資產負債表日後至財務會計報告批准報出日之間存在或發生的，對報告年度的財務狀況、經營成果都將產生重大影響。
四、持續經營
只有是滿足持續經營的假定才需按資產負債表日後事項的要求對原報表進行調整。
第二節 、調整事項的處理原則及方法
調整事項的處理原則：
企業應對資產負債表日所確認的資產、負債和所有者權益，以及資產負債表日所屬期間的收入、費用等進行調整。也就是說，對於調整事項，需要在資產負債表日後涵蓋的期間作出相關賬務處理，記入資產負債表日後涵蓋期間的會計憑證和會計賬簿，但應將其視同報告年度發生的事項，調整報告年度會計報表相關項目的年末數和本年累計數，以及當期會計報表相關項目的年初數和上年數。
調整事項的處理方法：
1、已證實某項資產在資產負債表日已減損，或為該項資產已確認的減值損失需要調整。
是指在年度資產負債表日或以前，根據當時資料判斷某項資產可能發生了損失或永久性減值，但沒有最後確定是否會發生。在年度資產負債表日至財務會計報告批准報出日之間，所取得的新證據能證明該項資產已經發生了損失和永久性減值，則應對資產負債表日所作的估計予以修正。
2、發生資產負債表所屬期間或以前期間所售商品的退回。
在年度資產負債表日或以前已確認了收入並結轉了相關成本，並在會計報表上反映。但在資產負債表日後至財務報告批准報出日之間所取得的證據證明該批已確認為銷售的物資確實已退回。應注意的是：資產負債表日後事項中的銷售退回，既包括報告年度銷售的物資，在報告年度的資產負債表日後退回，也包括報告年度以前銷售的物資，在報告年度的資產負債表日後退回。
（1）、銷售退回發生於報告年度所得稅彙算清繳之前。
資產負債表日後事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發生於報告年度所得稅彙算清繳之前，則應按資產負債表日後有關調整事項的會計處理方法，調整報告年度會計報表相關的收入、成本等，並相應調整報告年度的應納稅所得額，以及報告年度應交的所得稅。