第二十章 關聯方關係及其交易
第一節 關聯方關係及其披露
一、關聯方關係的判斷標準:
在企業財務和經營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，控制與被控制方企業之間、投資企業與被投資企業之間是關聯方關係；如果兩方或多方同受一方控制，則受控制的兩方或多方之間也是關聯方關係。
在我國會計準則中，給出了關聯方關係存在的主要形式，包括：
(一)企業與企業之間
1. 控制（母子公司）
控制的判斷:
①、控制是指有權決定一個企業的財務和經營政策，並據以獲利。
②、控制的途徑:
所有權方式
所有權＋其它方式
其它方式包括：
a.與其它投資者有協定，擁有半數以上表決權資本的控制權。
b.根據章程或協定，有權控制財務和經營政策
c.有權任免董事會或類似權力機構的多數成員。
d.在董事會或類似權力機構的有半數以上投票權
e.以法律或協定形式達到控制（如承包契約）
母、子公司的判定：通過產權投資形成控制與被控制的關係。
定量：投資持股比例大於50%。
定性：實質上達到控制。
直接或間接的控制其他企業或受其他企業控制，以及同受某一企業控制的兩個或多個企業。
通過控制和被控制關係形成的關聯方關係主要有：
①母子公司之間；
②同一母公司下的各個子公司之間。
不存在投資關係，但存在控制和被控制關係的企業之間。如承包或租賃一家無投資關係的企業。
2. 共同控制，是指按契約規定經濟活動由投資雙方或若干方共同控制的企業。
承包共同控制的特徵:
①、兩或多方共同決定，合營中的任何一方不能單方面作決定
②、合營各方持股比例相同，或雖不同，但合營契約約定共同控制。
③、共同控制以合營契約為約束
關聯方關係存在於合營企業的投資者與合營企業之間。 共同控制通常僅指直接共同控制，不包括間接共同控制,同受共同控制的兩方或多方之間不視為關聯方。
c和d不屬於關聯方，a和e、b和e不屬於關聯方。
3.重大影響和聯營企業，是指投資者對其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業的企業。其對財務和經營決策有參與的權力，但並不能決定這些政策。參與途徑：
①、在董事會或類似權力機構派有代表
②、參與政策的制定
③、互換管理人員
④、使其它企業依賴於本企業的技術資料
定量：投資持股比例大於等於20%但小於等於50%。
定性：實質上達到重大影響。如：在董事會或類似的權力機構中派有代表；參與決策的制定過程；互相交換管理人員，或使其他企業依賴於本企業的技術資料等。
重大影響通常僅指直接重大影響，不包括間接重大影響。
同受重大影響的兩方或多方之間不視為關聯方。
（二）企業與個人之間
主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關係密切的家庭成員。
（三）企業通過個人與另外企業之間
二關聯方關係的判斷標準
1、縱向看：
①、控制(控股＞50％，＝50％不行)
②、共同控制(投資雙方各占50％，或有協定)
③、重大影響(20％～50％)
2、橫向看：同受一方或多方控制的兩企業之間（僅指控制，共同控制、重大影響不算)
3、關聯方關係存在的主要形式
①、母子公司之間；同一母公司下的各個子公司之間。
②、不存在投資關係，但存在控制和被控制關係的企業之間。如承包或租賃一家無承包投資關係的企業。
③、合營企業（共同控制）
④、聯營企業（重大影響），是指投資者對其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業的企業。
定量：投資持股比例大於等於20％但小於等於50％。
定性：實質上達到重大影響。如：在董事會或類似的權力機構中派有代表；參與決策的制定過程；互相交換管理人員，或使其他企業依賴於本企業的技術資料等
⑤、主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關係密切的家庭成員。
a、主要投資者個人，指直接或間接控制10％或以上表決權資本的個人投資者
b、關鍵管理人員，是指有權力並負責進行計畫、指揮和控制企業活動的人員；(不包括：董事會秘書、非執行董事、監事)
c、關係密切的家庭成員，是指在處理與企業的交易時有可能影響某人或受其影響的家庭成員（父母、配偶、兄弟、姐妹、子女）
⑥、受主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關係密切的家庭成員直接控制的其他企業。
4、應注意的問題
①、部門之間不算
②、共同控制、重大影響通常僅指直接共同控制和直接重大影響，不包括間接共同控制和間接重大影響。
③、同受共同控制或同受重大影響的兩方或多方之間不視為關聯方
④、國家控制的企業間不應僅僅因為彼此同受國家控制而成為關聯方
⑤、僅由於與企發生大量交易而存在經濟依存性的單個購買者、供應商或代理商。
⑥、在判斷關聯關係時，遵循實質重於形式原則。