第二十二章 合併會計報表
第一節 合併會計報表概述
一、 合併會計報表的概念
合併會計報表又稱合併財務報表。它是以母公司和子公司組成的企業集團為一會計主體，以母公司和子公司單獨編制的個別會計報表為基礎，由母公司編制的綜合反映企業集團財務狀況、經營成果及現金流量的會計報表。
二、 我國合併會計報表的合併範圍
根據我國《合併會計報表暫行規定》的規定，凡是能夠為母公司所控制的被投資企業，即所有的子公司都應納入合併範圍。所謂控制是指能夠統馭一個企業的財務和經營政策，並能以此取得收益的權力。
(一) 母公司擁有其半數以上權益性資本的被投資企業應納入合併範圍。
母公司擁有被投資企業半數以上權益性資本具體又包括以下三種情況：
（1）母公司直接擁有被投資企業半數以上權益性資本。
（2）母公司間接擁有被投資企業半數以上權益性資本。
（3）母公司直接和間接方式合計擁有、控制被投資企業半數以上權益性資本。
（二）被母公司控制的其他被投資企業應納入合併範圍。
一般認為母公司與被投資企業之間存在如下情況之一者，就應當視為母公司能夠對其實施控制：
（1） 通過與該被投資企業的其他投資者之間的協定，持有該被投資企業半數以上表決權。
（2）根據章程或協定有權控制企業的財務和經營政策。
（3）有權任免公司董事會等類似權力機構的多數成員。
（4）在公司董事會或類似權力機構會議上有半數以上投票權。
三、 不納入合併會計報表合併範圍的子公司
1.已準備關停並轉的子公司。
2.按照破產程式，已宣告被清理整頓的子公司。
3.已宣告破產的子公司。
4.準備近期售出而短期持有其半數以上的權益性資本的子公司。
5.非持續經營的所有者權益為負數的子公司。
注意：持續經營的所有者權益為負數的子公司應納入合併範圍。
6.受所在國外匯管制及其他管制，資金調度受到限制的境外子公司。
四、合併報表編制的前期準備事項
合併會計報表編制的前期準備事項包括：
1、統一母子公司會計報表決算日及會計期間；
2、統一母子公司會計政策；
3、對子公司股權投資採用權益法核算；
4、對子公司外匯幣表示的會計報表進行折算。
五、合併會計報表的編制原則
合併會計報表編制時應在符合會計報表編制的一般原則和要求，包括真實可靠、全面完整、編報及時等以外，還要遵循以下原則和要求：
1、以個別會計報表為基礎編制，即按母公司和子公司編制的各自會計報表為編制依據。
2、一體性原則，即將母公司和所有子公司視為一個會計主體。
3、重要性原則，即從整個企業集團角度判斷會計報表項目的重要程度，進行取捨。
六、合併會計報表編製程序
1、編制合併工作底稿(順序：利潤表->分配表->資產負債表)
2、匯總會計報表
3、抵消分錄
4、計算合併數
5、抄入正式報表
合併會計報表抵銷分錄的編制：
(一) 、合併會計報表的抵銷項目
1、母公司對子公司權益性資本項目與子公司所有者權益項目的抵銷，分為全資子公司和非全資子公司兩種情況。
2、母公司與子公司之間、子公司與子公司之間發生的內部債權與債務項目的抵銷。如應收賬款與應付賬款，應付債券與債券投資等項目。
在抵銷母子公司之間，子公司之間應收應付項目的同時，還應抵銷為此類應收賬款計提的壞賬準備。在抵銷內部應付債券與長期投資債券的同時，還應抵銷內部利息收入與利息支出。
3、存貨、固定資產及無形資產所包含的未來實現內部銷售利潤的抵銷。
集團內部發生的涉及存貨、固定資產或無形資產的交易，這部分內部購銷業務形成的內部銷售利潤，從企業集團整體看，並不是真正的利潤，也不應該形成購買方存貨或固定資產成本，整個購銷活動實際上是內部商品調拔活動，由此產生的內部銷售利潤應與其所得對應的存貨、固定資產及無形資產成本相抵銷。
4、母公司與子公司、子公司相互之間發生的內部銷售收入的抵銷。
母公司與子公司、子公司相互之間發生了內部購銷業務，且內部購貨方當期已將所購貨物全部實現了對外銷售，從企業集團整體來看，銷售只能實現一次，屬於集團的銷售成本應該是內部購銷業務中銷售企業的銷售成本，銷售收入應該是內部購銷業務中購買企業銷售該貨物的銷售收入。即凡是在個別報表已計列，從合併會計報表角度重複反映的內部銷售收入與內部銷售成本予以抵銷。
例如:甲公司為乙公司的母公司,本期銷售產品100件給乙,單價為100元,單位成本為70元,乙公司對外銷售單價為120元.
(1) 現假定本期乙對外銷售100件
期末報表資料:
甲乙 抵消後
收入 10000 12000 12000
成本7000 100007000
利潤300020005000
未分配利潤300020005000
存貨
抵消分錄: 借:主營業務收入10000
貸:主營業務成本 10000
(2) 現假定本期乙對外銷售0件
期末報表資料:
甲乙 抵消後
收入 100000
成本70000
利潤30000
未分配利潤30000
存貨 10000 7000
抵消分錄:
借:主營業務收入10000
貸:主營業務成本 7000
存貨 3000