cpa慢班《會計》講義-第13章借款費用
一、本章在考試中的地位
1．本章在考試中的地位：本章在考試中居於較重要的地位。本章的重點是利息資本化和匯兌差額資本化。
2．本章內容變化較大：
（1）擴大了借款費用資本化的資產範圍：原借款費用準則中，納入借款費用資本化的資產僅指固定資產。新借款費用準則中所指的納入借款費用資本化的資產不僅包括企業的固定資產，還包括需要相當長時間才能達到可銷售狀態的存貨以及投資性房地產等，如有些以船舶、大型設備為生產產品的企業所發生借款費用就應計入存貨成本。
（2）擴大了可予資本化的借款範圍：在原借款費用準則中，可予資本化的借款僅為專門借款。新借款費用準則中所指的可予資本化的借款包括專門借款，也包括一般借款。
（3）借款利息資本化金額的計算不同了：原借款費用準則在計算利息資本化金額時，要考慮資產支出。新準則分為兩種情況：
①專門借款利息資本化金額，為資本化期間發生的“利息淨支出”，不考慮資產支出。
②一般借款利息資本化金額，應考慮資產支出。
3．本章複習方法：利息資本化和匯兌損益資本化，應與固定資產增加相結合；匯兌損益資本化的計算，與外幣業務的核算相結合。
二、本章考點精講
【考點一】借款費用的內容（掌握）
1．借款費用的內容：借款費用，是指企業因借款而發生的利息及其他相關成本，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等四個組成部分。
2．借款費用資本化的資產範圍：
（1）企業發生的借款費用，可直接歸屬於符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本；其他借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益（財務費用）。
符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。
（2）對比原準則，借款費用資本化的範圍有固定資產擴大到固定資產、投資性房地產和存貨等資產。
投資性房地產，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產，不包括自用房地產和作為存貨的房地產。
這裡的存貨是指要經過相當長的時間生產才能達到可銷售狀態的存貨，如船舶、大型設備。
3．借款費用資本化的借款範圍：包括專門借款和一般借款。
專門借款，是指為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項，如為購建固定資產而發生借款；為投資性房地產而發生的借款；為建造船舶、大型設備而發生的借款。
【考點二】借款費用資本化期間（掌握）
1．資本化期間
資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但借款費用暫停資本化的期間不包括在內。
2．資本化起點
對於因專門借款而發生的利息、折價或者溢價的攤銷、匯兌差額（注意：不包括輔助費用），只有在同時符合以下三個條件時才能開始資本化：
（1）資產支出已經發生，資產支出包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而以①支付現金、②轉移非現金資產（如在建工程領用原材料）或者③承擔帶息債務形式發生的支出；
（2）借款費用已經發生；
（3）為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始，如工程已經開工。
3．資本化終點
（1）理論標準：購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。在符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之後所發生的借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益（財務費用）。
（2）具體形式：為了便於實際操作，通常所購建的固定資產滿足以下條件之一，即應當認為資產已經達到了預定可使用狀態，借款費用應當停止資本化：
①符合資本化條件的資產的實體建造（包括安裝）或者生產工作已經全部完成或者實質上已經完成。
②所購建或者生產的符合資本化條件的資產與設計要求、契約規定或者生產要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計、契約或者生產要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。
③繼續發生在所購建或生產的符合資本化條件的資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生。
④購建或者生產符合資本化條件的資產需要試生產或者試運行的，在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品、或者試運行結果表明資產能夠正常運轉或者營業時，應當認為該資產已經達到預定可使用或者可銷售狀態。
固定資產的實體建造工作已經全部完成或者實質上已經完成。
⑤購建或者生產的符合資本化條件的資產的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產達到預定可使用或可銷售狀態所必要的購建或者生產活動實質上已經完成的，應當停止與該部分資產相關的借款費用的資本化。
⑥購建或者生產的資產的各部分分別完工，但必須等到整體完工後才可使用或者可對外銷售的，應當在該資產整體完工時停止借款費用的資本化。
4．暫停資本化
符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷、且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。
在中斷期間發生的借款費用應當確認為費用，計入當期損益，直至資產的購建或者生產活動重新開始。如果中斷是所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態必要的程式，借款費用的資本化應當繼續進行。