【例解12】
條件等同於例11，只是將稅率的更動時間改為2004年。
【解析】
200020012002200320042005稅前會計利潤100100100100100100時間性差異+7+4+1-2-5-5應稅所得107104101989595應交所得稅32.1
=107×30%(舊稅率)
31.2
=104×30%(舊)
30.3
=101×30%(舊)
29.4
=98×30%(舊)
38
=95×40%(新)
38
=95×40%(新)
時間性差異的納稅影響2.1(借)
=7×30%(舊)
1.2(借)
=4×30%(舊)
0.3(借)
=1×30%(舊)
0.6(貸)
=2×30%(舊)
1.5(貸)
=5×30%(舊)
1．5(貸)
=5×30%(舊)
本期所得稅費用
30(舊)
30(舊)
30(舊)
30(舊)
39.5(擠)
39.5(擠)
會計分錄略
註解：
全舊所用的稅率均為舊口徑稅率
一新，一舊，一擠應交所得稅=應稅所得×新稅率，遞延稅款=結轉的舊時間性差異×舊稅率，倒擠出所得稅費用
(2)債務法
觀點：
該方法認為，“遞延稅款”是一項真正的資產或負債，所以當稅率發生變動時，需要對原稅率口徑下的遞延稅款登賬額調整至新稅率口徑。
②口訣：
a．口訣之一：
如果稅率的變動發生在時間性差異的反向結轉之前。（參見教材253頁例6）
【例解13】
條件同例11，按債務法處理如下：
200020012002200320042005稅前會計利潤
100100100
100100100時間性差異
+7
+4
+1
-2
-5
-5
應稅所得
107
104
101
98
95
95
應交所得稅
32.1
=107×30%(舊稅率)
31.2
=104×30%(舊)
40.4
=101×40%(新稅率)
39.2
=98×40%(新)
38
=95×40%(新)
38
=95×40%(新)
時間性差異的納稅影響
2.1(借)
=7×30%(舊)
1.2(借)
=4×30%(舊)
1.5(借)
=調舊口徑至新口徑+新時間性差異×新稅率
=(7+4)×(40%-30%)+1×40%
0.8(貸)
=2×40%(新)
2(貸)
=5×40%(新)
2(貸)
=5×40%(新)
本期所得稅費用
30(舊)
30(舊)
38.9(擠)
40(新)
40(新)
40(新)
會計分錄
略
