8.（簡02）ａ註冊會計師了解和測試了與應收賬款相關的內部控制，並將控制風險評估為高水平。ａ註冊會計師取得了2005年12月31日的應收賬款明細表，並於2006年1月15日採用積極式函證方式對所有重要客戶寄發了詢證函。與函證結果相關的重要異常情況匯總於下表：
“結果分析”異常情況函證編號客戶名稱詢證金額回函日期回函內容
（1）22甲30萬元2006年1月22日購買ｙ公司30萬元貨物屬實，但款項已於2005年12月25日用支票支付
（2）56乙50萬元2006年1月19日因產品質量不符合要求，根據購貨契約，於2005年12月28日將貨物退回
（3）64丙64萬元2006年1月19日2005年12月10日收到ｙ公司委託本公司代銷的貨物64萬元，尚未銷售
（4）82丁90萬元2006年1月18日採用分期付款方式購貨90萬元，根據購貨契約，已於2005年12月25日首付30萬元
（5）134戊60萬元因地址錯誤被退回──
【要求】針對上述異常情況，指出ａ註冊會計師應分別實施的重要審計程式。
【答案】（2002年）
對於情況⑴，因甲客戶已於被審計年度12月25日用支票支付，註冊會計師應檢查12月份與次年1月份ｙ公司所有開戶銀行對賬單，核實該筆款項是否收到。若對賬單表明ｙ公司於12月份收到款項，應提請ｙ公司借記銀行存款、貸記應收賬款；若於次年1月份收到，註冊會計師可以合理確信被審計單位的相關記錄；若1月月末仍未收到，則應提醒ｙ公司進行必要的查詢。
對於情況⑵，ａ註冊會計師應檢查ｙ公司2002年元月份的入庫單及存貨明細賬，證實所退產品是否已收到。若已收到退貨，ａ註冊會計師應提請被審計單位對此期後事項調整2001年度的會計報表；若未收到退貨，請要求ｙ公司進行必要的查詢。
對於情況⑶，按會計制度規定，委託丙公司代銷的產品應於實現銷售並接到丙公司的代銷清單後確認主營業務收入及應收賬款，ｙ公司在在代銷產品尚未銷售之前就確認應收賬款，違反了會計制度規定。對此，ａ註冊會計師應在檢查ｙ公司與丙公司往來函件的基礎上提請ｙ公司調整會計報表。
對於情況⑷，ａ註冊會計師應檢查ｙ公司2001年12月份有關收款憑證，核實應於2001年底收到的30萬元是否確實收到。如已收到，則此筆業務不存在應收賬款，如未收到，則此筆業務形成的應收賬款應為30萬元，而非90萬元，ａ註冊會計師應據此提請ｙ公司進行相應的處理。
對於情況⑸，ａ註冊會計師應核實函證地址與被審計單位應收賬款明細賬戶記錄的地址是否一致，如一致，說明賬戶記錄中地址有誤，無法再按此地址函證，應轉而檢查與銷售有關的檔案，如銷售契約、銷售發票副本及貨運檔案等，以證實產品確已發出；如函證地址與ｙ公司明細賬戶的地址不一致，則有可能是地址差錯，ａ註冊會計師可在確認地址正確後再次發函詢證。
9.（綜04）ｔ公司設立於2003年7月,從事海洋捕撈和海產品銷售業務。ｔ公司的1艘遠洋漁輪捕撈的海產品全部委託ｆ國的一家倉儲公司代為存儲，由ｔ公司在ｆ國設立的經銷處組織銷售。該艘遠洋輪將在2004年4月30日到ｆ國最後一次卸貨，並於6月30日空載返回至國內修整。“結果分析”為測試銷售存儲於ｆ國的海產品所形成的應收賬款，ａ註冊會計師根據ｆ國經銷處提供的主要客戶清單，隨機抽取了5家客戶進行積極式函證。函證顯示：1封詢證函因無法投遞而退回，1封詢證函未得到復函，其餘3封均得到復函並核對無誤。
【要求】對於詢證函被退回以及未得到復函的情形，請分別回答ａ註冊會計師應當進一步實施哪些審計程式。
【答案】（2004年）
對無法投遞而退回的詢證函，應檢查地址是否正確。如地址正確，應要求ｔ公司予以解釋並擴大函證客戶的數量，如地址錯誤，應按正確的地址再次發函；對未收到復函的詢證函，也應檢查地址是否正確。如地址正確，應再次發函詢證或向郵局查詢或擴大函證客戶的數量，如地址錯誤，應按正確的地址再次發函。如果按正確的地址發函在審計工作完成時仍不到回復，ａ註冊會計師應實施必要的替代程式，如檢查ｔ公司與其駐ｆ國經銷處，以及該經銷處與ｆ國客戶之間的海產品收發、貨款結算等憑證，以證實應收賬款的真實性。