掌握執行分析性覆核程式。
掌握審計重要性的概念及其運用。
掌握審計風險的概念及風險模型。
掌握固有風險、控制風險、檢查風險的性質及評估。
二、重點、難點學習
(一)執行分析性覆核程式
(1)分析性覆核的含義：
是指註冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數額和相關信息的差異。
(2)會計報表審計中，分析性覆核的三種用途：
a.在審計計畫階段，幫助註冊會計師確定其他審計程式的性質、時間及範圍
b.在審計實施階段，直接作為實質性測試程式，以收集與賬戶餘額和各類交易相關的特殊認定的證據
c.在審計報告階段，用於對被審會計報表的整體合理性作最後的覆核
(3)在計畫階段，有效使用分析性覆核程式，必須系統地執行以下步驟：
a確定將要執行的計算及比較
b估計期望值
c執行分析比較
d估計分析數據及確認重大差異(註冊會計師必須對重大的差異或波動進行調查，並根據重要性原則來確定差異的重要性。)
e調查重大的非預期差異
f確定對審計計畫的影響
(二)審計重要性的概念及其運用。
(三)審計風險的概念及風險模型。
(四)固有風險的性質及評估。
(五)控制風險的性質及評估。
(六)檢查風險的性質及評估。
三、典型例題評析
1、在終結審計之前對控制風險的最終評估水平，如與其初步評估結論不一致，註冊會計師應當()。(2000年，單選題)
a.重新了解內部控制
b.重新執行符合性測試
c.重新確定重要性水平和可接受風險水平
d.考慮是否追加相應的審計程式
[答案]d
[分析]註冊會計師在終結審計之前，應當根據實質性測試的結果和其他審計證據對控制風險進行最終評估，並檢查是否與控制風險的初步評估結論相一致。如果不一致，註冊會計師應當考慮是否追加相應的審計程式。
2、評估與會計報表認定有關的固有風險時，註冊會計師應考慮()。
a.管理人員的素質、能力
b.財務人員變動是否頻繁
c.被審計單位負債率是否過高
d.被審計單位所在行業競爭是否加劇
[答案] abcd
3、註冊會計師實施有關審計程式後，如仍認為某一重要賬戶或交易類別認定的檢查風險不能降低可接受的水平，應當發表保留意見或否定意見。()(1999年，判斷題)
[答案]× 4、abc會計師事務所的a和b註冊會計師對公開發行a股的xyz股份有限公司19×3年度的會計報表進行審計。xyz股份有限公司未經審計的19×3年度的部分會計資料如下:
a和b註冊會計師經審計發現以f五個事壩:
(1)19×3年12月1日,xyz股份有限公司經批准,將短期閒置的10000萬元資金通過銀行委託貸款,月利率為0.8%,xyz股份有限公司作了借記"其他應收款--銀行委託貸款"科目10000萬元、貸記"銀行存款"科目10000萬元的會計處理,但對19×4年1月5日收到的19×3年12月份的銀行委託貸款利息收入尚未作會計處理。
(2)xyz股份有限公司採用平均年限法核算固定資產折舊,漏計19×3年7月辦公大樓折舊。該辦公大樓原值12000萬元,預計使用年限為20年,預計淨殘值率為5%。
(3)19×3年11月30日,xyz股份有限公司清查盤點原材料,發現短缺15萬元,作了借記"待處理財產損溢"科目15萬元、貸記"原材料"科目15萬元的會計處理。19×3年12月,查清短缺原因,其中屬於非常損失部分為14萬元、屬於一般經營損失部分為1萬元,公司作了借記"營業外支出--非常損失科目15萬元、貸記"待處理財產損溢"科目15萬元的會計處理。
(4)xyz股份有限公司採用備抵法核算壞賬,壞賬準備按期末應收賬款餘額的5900計列。19×3年12月31日未經審計的資產負債表反映的應收賬款項目為借方餘額10000萬元,壞賬準備項目為貸方餘額10萬元。應收賬款項目的明細組成如下:
應收賬款--a公司8000萬元
應收賬款--b公司4000萬元
應收賬款--c公司-2000萬元
合計10000萬元
(5)xyz股份有限公司漏計上述辦公大樓19×3年12月的折舊。
要求:
(1)如果以資產總額、淨資產(股東權益)、主營業務收入和淨利潤作為判斷基礎,採用固定比率法,並假定資產總額、淨資產、主營業務收入和淨利潤的固定百分比數值分別為0.5%、1%、0.5%和5%,請代a和b註冊會計師計算確定xyz股份有限公司19×3年度會計報表層次的重要性水平。
(2)假定不考慮xyz股份有限公司19×3年度會計報表項目層次的重要性水平,就審計發現的上述五個事項,請代a和b註冊會計師列示審計調整分錄(不考慮調整分錄對稅費、期末結轉損益及利潤分配的影響)。
(3)假定a和b註冊會計師將已確定的xyz股份有限公司19×3年度會計報表層次的重要性水平分配至各會計報表項目,其中部分會計報表項目的重要性水平如下:
針對審計發現的上述五個事項,請指出上述審計調整分錄中,哪些為a和b註冊會計師必須建議xyz股份有限公司調整的審計調整分錄?必須建議調整的審計調整分錄中,哪些應歸人"審計差異調整表一未調整不符事項匯總表"?(不考慮調整分錄對所得稅、期末結轉損益及利潤分配的影響。)