掌握內部控制目標與要素。
理解內部控制的評價。
理解管理建議書。
二、重點、難點學習
(一)內部控制的目標：
(1)保證業務活動按照適當的授權進行；
(2)保證所有交易和事項以正確的金額，在恰當的會計期間及時記錄於適當的賬戶，使會計報表的編制符合會計準則的相關要求；
(3)保證對資產和記錄的接觸、處理均經過適當的授權；
(4)保證賬面資產與實存資產定期核對相符。
(二)內部控制要素
包括控制環境、會計系統、控制程式三個方面。
1、控制環境
指對企業控制的建立和實施有重大影響的因素的統稱。主要有：
(1)經營管理的觀念、方式和風格
(2)組織結構
(3)董事會
(4)授權和分配責任的方法
(5)管理控制方法
(6)內部審計
(7)人事政策和實務
(8)外部影響
2、會計系統
指公司為了匯總、分析、分類、記錄、報告公司交易、並保持相關資產與負債的受託責任而建立的方法和記錄。
有效的會計系統應能：
(1)確認並記錄所有真實的交易
(2)及時且充分詳細地描述交易，以便在會計報表上對交易作適當的分類；
(3)計量交易的價值，以使在會計報表上記錄其適當的貨幣價值；
(4)確定交易發生的期間，以便將交易記錄在適當的會計期間；
(5)在會計報表中適當地表達交易和披露相關事項。
3、控制程式
是為了合理保證公司目標的實現而建立的政策和程式。可分為以下五類：
(1)交易授權
(2)職責劃分
(3)憑證與記錄控制
(4)資產接觸與記錄使用
(5)獨立稽核
(三)控制風險評價的過程
1、評價結果：
控制風險可以評價為高水平。也可以評價為低水平。
2、註冊會計師在確認以下事項的情況下，才能將控制風險評價為高水平：
(1)控制政策和程式與認定不相關；
(2)控制政策與程式無效；
(3)取得證據來評價控制政策和程式顯得不經濟。
3、註冊會計師在對該項認定的控制風險進行評價時，必須遵循以下步驟：
(1)確定該項認定可能發生哪些潛在的錯報；
(2)確定哪些控制可以防止或者發現和更正這些錯報；
(3)執行符合性測試，獲取這些控制是否設計適當和有效執行的證據；
(4)評價所獲得的證據；
(5)評價該項認定的控制風險。
4、註冊會計師在評價控制風險時，應注意以下幾點：
(1)必須以通過了解內部控制制度和執行符合性測試所獲得的證據，作為評價的證據；
(2)充分運用審計判斷；
(3)必須注意到內部控制的三個要素對某項認定的相互影響。
三、典型例題評析
1、下列各項中，預防員工貪污、挪用銷貨款的最有效的方法是()。(1998年，單選題)
a.記錄應收賬款明細賬的人員不得兼任出納
b.收取顧客支票與收取顧客現金由不同人員擔任
c.請顧客將貨款直接匯入公司指定的銀行賬戶
d.公司收到顧客支票後立即寄送收據給客戶
[答案]c
[說明]儘管這不是一種滿意的收款方式，但對於防止舞弊來說，卻是最有效的。
2、控制環境、會計系統和控制程式是內部控制的三要素，而內部審計是控制程式的重要組成部分。()(2001年，判斷題)
[答案]錯。
3、為什麼註冊會計師在對被審單位進行審計時都要對其內部審計情況進行了解,並考慮是否套用其工作成果?確定是否利用內部審計的工作結果時,應考慮哪些因素。
[答案]因為(1)內部審計是單位內部控制的一個重要組成部分。外部審計入員對被審單位審計時,要對內部控制制度進行測評,需了解其內部審計的設定和工作情況,利用測評結果確定審計實質性測試程式。(2)內部審計和外部審計在工作上具有一致性。內部審計在審計內容、審計依據、審計方法等都和外部審計有一致之處,從而為外部審計利用內部審計工作的成果創造條件。(3)利用內部審計工作成果可以提高工作效率,節約審計費用。外部審計入員在對內部審計工作評價後,利用其工作成果可以減少審計工作量,從而提高工作效率,節約審計費用。內部審計是被審單位控制系統的重要組成部分,註冊會計師利用內部審計工作可以節約
審計費用,提高審計效率。在內部審計工作質量進行研究和評價,確定是否利用內部審計的工作結果時,應考慮下列因素:
1)內部審核人員的獨立性。
2)內部審核人員的經驗和能力。
3)內部審核人員的性質、時間和範圍。
4)內部審核人員所獲取的審計證據的充分性和適當性。
5)管理當局對內部審計工作的重視程度。
四、思考與練習
1、內部控制一般應當實現哪些目標？
2、註冊會計師評價某項認定的控制風險時，應執行哪些步驟？