第一講註冊會計師職業道德問題
一、考試重點
1.影響獨立性的因素
2.區分不相容的職務和業務
3.利用其他專家、註冊會計師和助理人員工作的責任
4.審計收費
5.註冊會計師的責任和專業勝任能力
6.廣告、宣傳
二、典型例題分析
[例題1]（單選題）接受審計業務的審計人員如不具有被審計單位行業的專業知識，應當（）
a.聘請熟悉該單位業務性質的財務專家；b.獲取有關該單位業務性質的知識；c.將該項審計的主要部分介紹給其他註冊會計師，使他們成為主審註冊會計師；d.首先告知管理當局不能發表無保留意見
[答案]b
[解析]註冊會計師執業時應當熟知被審計單位的情況，不能審計起不了解的內容，因此b正確。a不正確在於如果註冊會計師在重大方面主要依賴其他專家的工作，不具有勝任能力，是不能承接業務的；c不正確在於會計師事務所之間不能存在利潤分成式的合作；d不正確在於註冊會計師不能因自己不具有勝任能力或不願意查證而影響審計報告意見類型。
[例題2]（單選題）註冊會計師是否能在年報審計中聘請擅長計算機系統的非註冊會計師的分析師（）
a.可以，只要分析師有資格實施專家任務；b.可以，只要註冊會計師能夠監督專家的工作並能夠評價專家的最終成果；c.不可以，因為非註冊會計師的專業人員不允許執行註冊會計師法定業務；d.不可以，因為開發計算機系統不被承認為註冊會計師能夠提供的服務。
[答案]b
[解析]註冊會計師在執業中，可以考慮利用其他專家的工作，但其前置條件是註冊會計師能夠監督專家的工作並能夠評價專家的最終成果，並對利用的結果負責，所以b正確。
[案例3]以下哪些事項不影響註冊會計師的獨立性（）
a.註冊會計師f在承接對w公司年報審計後，受聘用擔任w公司獨立董事；
b.2003年7月，abc會計師事務按照正常借款程式和條件，向x銀行以抵押貸款方式借款10000000元，用於購置辦公用房；
c.審計小組成員c註冊會計師自2000年以來一直協助x銀行編制會計報表；
d.審計小組成員a註冊會計師的父親是w公司的總經理。
[答案]b
[解析]由於承擔非獨立董事和作為承辦審計業務的註冊會計師是不相容的職務，a.影響註冊會計師的獨立性；由於abc事務所與銀行之間的借貸屬於正常經濟活動，b.不影響註冊會計師的獨立性;由於對同一客戶同時承辦代編報表和報表審計業務，屬於不相容業務，容易產生自我覆核對獨立性的影響，c.影響註冊會計師的獨立性；d.因存在關聯關係而影響獨立性。
注意：對於是否影響獨立性，過去的教材糾纏於是否是近親，離職多少年，這些內容均沒有定論，因此希望考生不要糾纏在這方面。按照2005年的教材，影響獨立性可從利益關係、關聯關係、自我覆核和外部壓力來考慮，凡是存在著四個方面情況，均影響註冊會計師的獨立性，但如果會計師事務所採取控制措施將其影響降低至可接受水平，可能不影響事務所的獨立性，事務所照樣可以承接業務。但根據我國相關法規規定，對於上市公司，同時提供代編報表和報表審計業務、同時提供資產評估和審計業務，同時擔任會計師事務所和客戶的高級管理人員，所產生的自我評價和經濟利益影響獨立性法場重大，以致於沒有任何防範措施可以將其影響降低至可接受水平。