業稅納稅人、扣繳義務人第三節 營業稅納稅人、扣繳義務人
本節學習要求
（一）熟悉營業稅納稅義務人的基本規定
（二）掌握營業稅納稅義務人的特殊規定
（三）掌握各行業具體納稅人的規定
（四）掌握營業稅的扣繳義務人
本節具體內容
一、營業稅納稅人的基本規定
在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人。
二、營業稅納稅人的特殊規定
注意：
1、企業租賃或承包給他人經營的，以承租人或承包人納稅人
2、單位和個體戶的員工、僱工在為本單位或僱主提供勞務時，不構成納稅人
3、實行承包、承租、掛靠方式提供貨物運輸勞務同時滿足以下條件，以出包方、被掛靠方為營業稅納稅義務人
（1）以出包方、出租方、被掛靠方的名義對外經營，由出包方、出租方、被掛靠方承擔相關的法律責任
（2）經營收支全部納入出包方、出租方、被掛靠方的財務會計核算
（3）利益分配以出包方、出租方、被掛靠方的利潤為基礎
三、各行業的具體營業稅納稅人
（一）交通運輸業納稅人
注意：擁有集卡車者屬於汽車租賃有限公司的內部職工，其從事貨櫃運輸業務的營業稅以汽車租賃公司為納稅人
（二）建築業納稅人
（三）金融保險業納稅人
（四）郵電通信業納稅人
（五）文化體育業納稅義務人
注意：演出業務的納稅人：指進行演出的單位和個人，包括組織演出的經紀人和以非租賃方式提供演出場所的單位或個人。
（六）娛樂業納稅人
（七）服務業納稅人
（八）轉讓無形資產的納稅人
向我國境內轉讓無形資產的境外機構和個人也是營業稅的納稅人
（九）銷售不動產的納稅人
包括房地產開發公司、住宅開發公司，也包括一次性銷售不動產，如行政事業單位銷售自有房產的單位和個人
四、扣繳義務人
（一）境外單位或個人在境內發生應稅行為時的扣繳義務人
境外單位或個人在境內發生應稅行為而在境內未設有經營機構的，其應納稅款以代理者為扣繳義務人，沒有代理者的，以受讓者或購買者為扣繳義務人。
（二）金融業的扣繳義務人
金融業務中，委託金融機構發放貸款，以受託發放貸款的金融機構為扣繳義務人。
（三）建築業的扣繳義務人
建築業實行分包或轉包的，以總承包人為扣繳義務人。
（四）文化體育業的扣繳義務人
單位和個人進行演出由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人；演出經紀人為個人的，其辦理演出業務的應納稅款也以售票者為扣繳義務人。
（五）轉讓無形資產的扣繳義務人
個人轉讓除土地使用權的其他無形資產，其應納稅款以受讓者為扣繳義務人。
【套用舉例】外國甲企業在我國境內擁有一處房產，境內未設有經營機構和代理機構。甲企業將該房產銷售給乙外資企業，銷售價格為3200萬元人民幣，乙企業以該房產按市場價格作價3500萬元投資入股丙企業，乙企業擁有丙企業8%的股份，並按所擁有的股份分擔風險，分享利潤。銷售不動產的營業稅稅率為 5%，對於上述業務，下列營業稅稅務處理正確的有（ ）。
a.甲企業不繳納營業稅
b.甲企業繳納營業稅為l60萬元，由甲企業向稅務機關申報納稅
c.甲企業繳納營業稅為l60萬元，由乙企業代扣代繳
d.乙企業不繳納營業稅
答案：c、d
解析：以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不徵收營業稅。在投資後轉讓該項股權，也不徵收營業稅。乙企業代扣代繳營業稅＝3200×5％＝160萬元