應納稅所得額的確定（二）
②資產評估增值的稅務處理：
a. 統一清產核資，不計入應納稅所得額；
b. 以經營活動的部分非貨幣資產對外投資時，應該在投資交易發生時，確認資產的轉讓所得或損失；
c. 產權轉讓時，轉讓淨收益或淨損失，計入應納稅所得額；國有資產產權轉讓淨收益，凡是按國家有關規定全額上交財政的，不計入應納稅所得額；
d. 股份制改造，應相應調整賬戶，可以計提折舊，但不得在稅前扣除。年度納稅申報時兩種調整方法：據實逐年調整和綜合調整
[例題]按照企業所得稅有關資產評估增值的處理規定，下列表述正確的有（ ）。（2002年考題）
a．納稅人在產權轉讓過程中，發生的產權轉讓淨收益或淨損失，不計入應納稅所得額
b．國有資產產權轉讓淨收益，凡按國家有關規定全額上交財政的，不計入應納稅所得額
c．納稅人進行股份制改造發生的資產評估淨增值，可以計提折舊，但在計算應納稅所得額時不得扣除
d．納稅人按照國務院的統一規定，進行清產核資時發生的固定資產評估淨增值，計入應納稅所得額
答案：b、c
〔解析〕：測試考生對資產評估增值的所得稅處理及相關規定是否熟
③接受捐贈的資產：企業接受捐贈的貨幣性資產，須併入當期的應納稅所得；企業接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的入賬價值確認捐贈收入，併入當期應納稅所得。(注意:實際出題的形式)
[例題1]某公司2001年2月接受外單位捐贈卡車一輛，價值12萬元，12月20日將其售出，取得收入11萬元，銷售時繳納相關稅費0.8萬元。就該輛卡車而言，公司應繳納的企業所得稅為（ ）。（2002年考題）
a．39600b．36960元
c．36300元 d．33660元
答案：a
〔解析〕：測試考生對接受捐贈的實物資產怎樣繳納企業所得稅的規定是否清楚。按照規定，納稅人接受捐贈的實物資產，接受捐贈時不計入企業當期的應納稅所得額，當出售該資產或進行清算時應計入應納稅所得額。若出售或清算價格低於接受捐贈時的實物價格，應以接受捐贈時的實物價格計入應納稅所得額或清算所得，依法繳納企業所得稅。公司出售卡車收入11萬元低於捐贈時的價格12萬元，故應按12萬元乘以33%計算繳納企業所得稅39600元，答案a正確。
[例題2] 甲企業2001年3月接受乙企業捐贈商品房一套，接受時確定價格為20萬元。2002年6月甲企業將該套房屋轉讓，取得收入額22萬元，支付轉讓房屋的相關稅費3萬元。該項業務甲企業2002年應繳納企業所得稅為（）萬元。（2003年考題）
a.6.6b.7.26
c.6.27 d.5.61
答案：a
〔解析〕：
納稅人接受捐贈的實物資產，接受捐贈時不計入企業當期的應納稅所得額；出售或清算時，應計入應納稅所得額。出售或清算的價格高於接受捐贈的實物價格時，減去相關費用後又低於接受捐贈時的實物價格的，應以接受捐贈時的實物價格計入應納稅所得或清算所得。應納稅所得額20萬元在10萬元以上，適用稅率為33％. 測試考生是否清楚納稅人接受實物資產的稅務處理。出售價格22萬元高於接受捐贈的實物價格20萬元，但減去相關稅費3萬元，即22-3＝19（萬元），又低於20萬元，故應按20萬元計稅。所以，該項業務甲企業2002年應繳納企業所得稅為：20×33％＝ 6.6（萬元）。
④納稅人在基本建設、專項工程及職工福利等方面使用本企業貨物的，應作為收入處理。
納稅人對外進行來料加工裝配業務節省的材料，如契約約定應當留歸企業所有的，應視為企業收入處理。
⑤納稅人取得的收入為非貨幣資產或者權益的，其收入額應當參照取得收入當時的市場價格計算或估定。
⑥以分期收款方式銷售商品的，按契約約定的購買人應付價款的日期確定銷售收入的實現。