應納稅所得額的確定（三）
⑦建築、安裝、裝配工程和提供勞務，持續時間超過1年的；為其他企業加工、製造大型機械設備、船舶等，持續時間超過1年的，可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現。(按勞務百分比法)
⑧企業收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應確認為收入。但從收取之日起計算已超過1年仍未返還的，也應確認為收入。
(注意: 企業向有長期固定購銷關係的客戶收取的可循環使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環期間不作為收入。
⑨銷售折扣：銷售貨物給購貨方的折扣銷售，如果銷售額的折扣額在同一張銷售發票上註明的，可按折扣後的銷售額計算收入；如果將折扣額另開發票，則不得從銷售額中減除折扣的金額。
⑩企業在建工程發生的試運行收入，應併入總收入徵收企業所得稅，而不能直接沖減在建工程成本。
11.企業取得國家財政補貼和其他補貼收入，除國務院、財政部和國家稅務總局規定不計入損益者外，應直接併入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額，徵收企業所得稅。
12.菸草公司(菸草專賣局)收到財政部門返還的罰沒收入，應併入當期應納稅所得額，徵收企業所得稅。
13.電信企業營業收入:
14.金融保險企業購買的國債到期(或分期)兌付所取得的國債利息收入，予以免徵企業所得稅，但相關費用不得在稅前扣除。
15.廣播電視事業單位應稅收入的確定:
下列收入不征企業所得稅：a．財政撥款；b．事業單位從主管部門和上級單位取得的用於事業發展的專項補助收入；c．社會各界的捐贈收入；d．國務院明確批准的其他項目。
廣告收入和有線電視費收入，在2002年底前暫不作為應納稅收入。
16.儲蓄機構代扣代繳利息稅所取得的手續費收入(可以按照扣稅款的2%收取手續費)可按規定繳納企業所得稅。(注意:買賣國債需納稅,而到期持有不需納稅)
[例題]下列各項中，表述正確的是（ ）。
a．金融企業在二級市場買賣國庫券的所得，免徵企業所得稅
b．保險企業在二級市場買賣國庫券的收益，免徵企業所得稅
c．保險企業代銷國債取得的手續費收入，免徵企業所得稅
d．金融企業購買的國債到期兌付所得的利息，免徵企業所得稅
答案：d
〔解析〕：按照規定，金融保險企業在二級市場買賣國庫券的所得，以及經銷、代銷國債所取得的代辦手續費收入，應按規定繳納企業所得稅，金融保險企業購買（包括二級市場購買）的國債到期（或分期）兌付所取得的國債利息收入，予以免徵企業所得稅。因此，正確答案為d.
17.金融企業應收利息收入的確定:
金融企業發放的貸款，應按期計算利息並計入當期應納稅所得額。從2002年11月7日起，發放的貸款逾期(含展期，下同)90天尚未收回的，此前發生的應收未收利息應按規定計入當期應納稅所得額；超過90天的應收未收利息不計入當期應納稅所得額，待實際收回時再計入當期應納稅所得額。
自2001年1月1日起，金融企業不再提取壞帳準備金，但對符合稅法規定的壞賬損失,可據實在稅前扣除。
[例題]2002年某城市商業銀行取得向國家購買的國債利息收入10萬元、金融債券利息收入20萬元，代國家發行國債取得手續費收入35萬元，同時支付與發行國債相關的宣傳、獎勵費用14萬元。就其發生的業務，2002年該城市商業銀行應繳納的企業所得稅為（）萬元。（2003年考題）
a.6.93 b.11.55
c.13.53d.16.83
答案：c
〔解析〕: 向國家購買國債而取得的利息收入，免徵企業所得稅，但不包括國家發行的金融債券利息收入；城市商業銀行因辦理國債業務而取得的手續費收入，應計入當期損益，按規定繳納企業所得稅。同時，因此項業務而發生的宣傳、獎勵費用等支出，可在稅前扣除。測試考生是否清楚商業銀行購買國債、金融債券、辦理國債業務而取得的收入的征免稅規定。本題購買國債取得利息、收入10萬元，免徵企業所得稅。所以，該商業銀行應納企業所得稅=（20+35-14）×33％＝13.53（萬元）。