企業所得稅
徵稅對象及範圍
（一）企業所得稅的徵稅對象是納稅人取得的生產、經營所得和其他所得（除外商投資企業和外國企業）。
其他所得是指納稅人取得的股息、利息、租金、轉讓各項資產收益、特許權使用費，以及營業外收益等所得。
納稅人
注意納稅人應具備的條件：實行獨立經濟核算的企業或者經濟組織，即：在銀行開設結算賬戶；建立獨立賬簿，編制財務會計報表；獨立計算盈虧。
1、稅法規定，企業所得稅以取得應稅所得，實行獨立經濟核算的境內企業或者組織為納稅義務人。
主要包括：國有企業、集體企業、有限責任公司性質的私營企業(私營有限公司)；聯營企業、股份制企業、有生產、經營所得和其他所得的社會團體、事業單位等組織。
2、凡承租經營後，未改變被租企業名稱，未變更工商登記，仍以被承租企業名義對外從事生產經營活動，不論被承租企業與承租方如何分配經營成果，均以被承租企業為納稅義務人。
3、承租經營後，承租方重新辦理工商登記，並以承租方的名義對外從事生產經營活動，以重新辦理工商登記的企業、單位為納稅義務人。
4、特殊行業、企業集團作為納稅人的規定。
主要涉及金融、保險企業，鐵道部企業，民航企業( 實際是企業,包括北方航空公司.就地繳納所得稅)，國家郵政局及所屬各級郵政企業.
[例題1]下列單位的所屬企業就地繳納企業所得稅的是（ ）。（2002年考題）
a．中國人民保險公司所屬分公司
b．國家郵政局及所屬各級郵政企業
c．中國人壽保險公司所屬分公司
d．民航總局所屬航空公司及其分公司
答案：d
〔解析〕：按照稅法規定，保險業務分別以中國人民保險公司、中國人壽保險公司、中國再保險公司為納稅人，其分公司實現的利潤集中繳納所得稅；國家郵政局及所屬各級郵政企業以國家郵政局為納稅單位，在北京集中繳納所得稅；民航總局所屬航空公司及其分公司，從1999年1月1日起，以航空公司為納稅人，就地繳納企業所得稅。故答案d正確。
[例題2] 2001年度北方航空公司所辦的三家股份制企業實現的應納稅所得額，正確的稅務處理是（ ）。（2003年考題）
a.就地繳納所得稅
b.合併繳納所得稅
c.分散繳納所得稅
d.集中繳納所得稅
答案：a
〔解析〕：測試考生對特殊行業、部門、企業等納稅人的納稅地點是否熟悉。民航總局所屬其他企業及其所辦的股份制企業、聯營企業就地繳納企業所得稅。
(三)稅率
應納稅所得額的確定（一）
收入總額的確定
(1)基本收入的確定。
納稅人的收入總額包括：生產、經營收入，財產轉讓收入，利息收入，租賃收入，特許權使用費收入，股息收入，其他收入。(注意:營業收入的內容)
(2)特殊收入的確定。
①減免或返還的流轉稅：對企業減免或返還的流轉稅(含即征即退、先征後退)，除國務院、財政部、國家稅務總局規定有指定用途的以外，都應併入企業利潤，照章徵收企業所得稅。其中：
對直接減免和即征即退的，應併入企業當年利潤徵收企業所得稅；
對先徵稅後返還和先征後退的，應併入企業實際收到退稅或返還稅款年度的企業利潤徵收企業所得稅。
[例題]某企業2001年度實現收入總額860萬元，與之相應的扣除項目金額總計838萬元，另外還收到應返還給上年度的流轉稅額3萬元。經稅務機關核定1999年度的虧損額為12萬元、2000年度的虧損額為8萬元。該企業2001年度應繳納的企業所得稅為（ ）。
a．3600元 b．6600元
c．13500元 d．16500元
答案：c
〔解析〕：測試考生對應稅收入、虧損彌補和優惠稅率的規定是否清楚。根據題中資料可知，2001年企業實現的所得為25萬元（860-838+3）。按照規定，該企業經稅務機關核定的1999年虧損額12萬元、2000年虧損額8萬元，可用2001年實現的所得進行彌補。彌補虧損後2001年的應納稅所得額為5萬元（25-12-8），適用企業所得稅稅率27%，2001年應繳納的企業所得稅為13500元（50000×27%）。因此，答案c正確。