內部權益性投資及其收益的抵銷
上海網友：cj
一、內部權益性投資及其收益的抵銷
（一）內部權益性投資的抵銷
１、 抵銷分錄
借：實收資本
資本公積（子公司所有者權益合計）
盈餘公積
未分配利潤
合併價差（借或貸、差額）
貸：長期股權投資
少數股東權益（子公司所有者權益合計×少數股權％）
２、 合併價差
（１）產生原因：由於母公司在證券市場上通過第三者取得子公司股份，支付給第三者的價款高於或低於發行該股份的發行價。
（２）合併價差的計算
合併價差＝母公司內部權益性投資－被投資子公司所有者權益合計×母公司在子公司的投資比例＝股權投資差額。
（３）報表列示：合併價差屬於“長期股權投資”項目的調整項目，在合併報表中應單獨列示於“長期股權投資”項下。
３、 少數股東權益
（１）含義：反映除母公司以外的其他投資者在子公司中的權益，表示其他投資者在子公司所有者權益中所擁有的份額。
（２）少數股東權益的計算
少數股東權益＝子公司所有者權益合計×（１－母公司在子公司投資比例）
（３）報表列示：在“負債”類項目與“所有者權益”類之間單列一類反映。
【例1】母公司擁有子公司80%的股份，年末母公司“長期股權投資——對子公司投資”帳面值為28000元，子公司所有者權益項目如下：實收資本26000元、資本公積4000元、盈餘公積2000元、未分配利潤1000元。
借：實收資本26000
資本公積4000
盈餘公積2000
未分配利潤1000
合併價差1600
貸：長期股權投資28000
少數股東權益6600
（二）內部權益性投資收益的抵銷
1、抵銷原理
（１）子公司本期淨利潤已包括在母公司的投資收益和少數股東本期收益，合併報表實質上是將子公司的本期淨利潤還原為收入、成本費用處理，那么必須將對母公司的投資收益予以抵銷。
（２）因為採用權益法核算，子公司的期初未分配利潤已包括在母公司的長期股權投資及期初未分配利潤（或其他所有者權益）帳上，應予抵銷。
（３）由於合併利潤分配表是在整個企業集團的角度，反映對母公司股東的利潤分配情況，而子公司的利潤在母公司的投資收益及利潤分配中已有所反映，因此子公司的利潤分配各項目數額必須予以抵銷。