內部債權性投資及其收益的抵銷
上海網友:cj
三、內部債權性投資及其收益的抵銷
(一)抵銷分錄
1、溢價發行及購買債券的抵銷
借:應付債券-債券面值
-債券溢價(未攤銷溢價)
-應計利息
合併價差(借或貸)
貸:長期債權投資-債券投資(面值+未攤銷溢價)
長期債權投資-應計利息(歷年利息累計數)
借:投資收益
貸:財務費用/在建工程
2、折價發行及購買債券的抵銷
借:應付債券-債券面值
-應計利息
合併價差(借或貸)
貸:長期債權投資-債券投資(面值-未攤銷溢價)
長期債權投資-應計利息(歷年利息累計數)
應付債券-債券折價(未攤銷折價)
借:投資收益
貸:財務費用/在建工程
(二)綜合舉例
【例4】a公司為母公司,b公司系a公司的全資子公司,1991年初子公司發行五年期、票面利率為15%、到期一次還本付息的債券500萬元,發行價為525萬元,母公司於1991年初購買其中40%債券,母子公司均按直線法攤銷溢價及年末計息攤銷。要求編制1991年及1992年的抵銷分錄。
1991年:
借:應付債券-債券面值200
-債券溢價8
-應計利息30
貸:長期債權投資-債券投資208
長期債權投資-應計利息30
借:投資收益28
貸:財務費用28
說明:
a、 債券面值=500×40%=200萬元。
b、 債券溢價=未攤銷的溢價=(25-25÷5)×40%=8萬元。
c、 應計利息=500×15%×40%=30萬元。
d、 長期債權投資-債券投資=500×40%+8=208萬元。
e、 投資收益=30-(25÷5×40%)=28萬元。
1992年
借:應付債券-債券面值200
-債券溢價6
-應計利息60
貸:長期債權投資-債券投資206
長期債權投資-應計利息60
借:投資收益28
貸:財務費用28
說明:
a、債券面值=500×40%=200萬元。
b、債券溢價=未攤銷溢價=(25-25÷5×2)×40%=6萬元。
c、應計利息=500×15%×40%×2=60萬元。
d、長期債權投資-債券投資=500×40%+6=206萬元。
e、投資收益=30-(25÷5×40%)=28萬元。