2006年度高會資格考評結合試點考試案例二

案例分析題二

甲內資日化企業為增值稅一般納稅人，註冊資本1 000萬元，職工年均1 000人，主要業務為以外購的化妝品進行生產並銷售，2004年度有關生產經營情況如下：

（1）期初庫存外購已稅化妝品300萬元。本期外購已稅化妝品取得增值稅專用發票，支付價款2 400萬元、增值稅額408萬元，已驗收入庫，支付購貨的運輸費100萬元，保險費和裝卸費50萬元，取得運輸公司及其他單位開具的普通貨運發票，有關專用發票和運輸發票均獲得稅務機關認證；

（2）生產領用外購化妝品2 500萬元，其他生產費用978萬元，生產成套化妝品37萬件，每件成套化妝品單位成本94元；

（3）批發銷售成套化妝品25萬件，開具增值稅專用發票，取得銷售額6 000萬元；零售成套化妝品8萬件，開具普通發票，取得銷售收入2 340萬元；

（4）2004年10月31日銷售外購的商標權取得銷售額100萬元。該商標權為2004年3月1日購進並投入使用，支付外購金額60萬元，使用時按10年期限計算攤銷；

（5）“投資收益”賬戶中反映本年取得的投資收益為185萬元，其中取得國庫券利息收入30萬元，從境外a公司取得分回的投資收益70萬元（該收益在國外已納所得稅30萬元），從深圳聯營的b公司取得分回的投資收益85萬元（當地實際使用的所得稅稅率為15%）；

（6）發生銷售費用800萬元，其中：含廣告費500萬元；發生財務費用200萬元，其中：1月1日向關聯企業簽訂生產性借款契約，記載借款金額800萬元，借期1年，支付利息費用64萬元，同期銀行貸款的年利息率為5%；發生管理費用700萬元，其中：含業務招待費35萬元、新產品開發費用60萬元（2003年公司發生新產品開發費用50萬元）；全年計入成本、費用中的實發工資總額1100萬元，並按照規定的比例計算提取了職工工會經費、職工福利費和職工教育經費，企業能提供工會經費的撥繳款收據。

（7）當年10月發生意外事故，經稅務機關核定庫存原材料損失31.86萬元（其中1.86是運輸費用轉入的成本），當月取得了保險公司賠款10萬元；11月20日通過教育部門向農村義務教育捐款8萬元，12月28日直接向某老年服務機構捐款4萬元。

（提示：消費稅稅率30%，人均月計稅工資標準800元）

該企業自行計算的有關稅款如下：

增值稅額=（6 000+2340）×17%-408-150×7%=999.3萬元

消費稅額=（6 000+2340）×30%=2502萬元

營業稅額=（100-60）×5%=2萬元

企業所得稅額=[（6 000+2 340+100+155）-3 102-2 502-2-800-200-700-31.86-8-4]×33%=410.9萬元

要求：

根據上述條件，分析確認該企業全年應繳納的增值稅、消費稅、以及在稅前可以扣除的銷售成本、管理費用、財務費用、銷售費用、營業外支出等項目，並最終確認應納的企業所得稅。（本題不考慮城建稅、教育費附加）