一、出租包裝物業務實例及其分析
企業往往因銷售商品的需要而有償租給購貨單位使用並要求按期退還的包裝物，其一般的會計核算包括租出、收取押金和租金、收回包裝物、價值攤銷、保廢等幾個環節。如果從這一經濟業務的實際操作來看，企業應與承租方簽訂一個契約，契約載明收取的押金數量以及承租方延期歸還包裝物便沒收押金的條款。那么，問題在於收取的押金具有怎樣的性質，在押金被沒收後，根據不同的押金性質應做出怎樣的會計核算。筆者擬從分析兩個實例入手，對出租包裝物押金的會計核算做出了嘗試性的探討。
業務實例：
例1：╳ ╳年4月1日，a公司因業務需要向b公司出租全新的包裝物一批，價值5000元，租期三個月，租金300元/月，押金4600元，契約規定：b公司按期歸還包裝物後，押金如數退回，逾期沒收押金。6月30日b公司仍未歸還包裝物。
例2：╳ ╳年4月1日，a公司因業務需要向b公司出租全新的包裝物一批，價值5000元，租期三個月，租金300元/月，押金200元，契約規定：b公司按期歸還包裝物後，押金如數退回，逾期沒收押金。6月30日b公司仍未歸還包裝物。
實例分析：
這兩個例題的關鍵在於押金的數量，押金數量的大小決定了押金的性質、決定了逾期沒收押金後出租方對包裝物的處理方式，從而也決定了對這兩種不同押金被沒收後不同的會計核算。
例1中押金的性質及其會計核算
在例1中，包裝物的價值總計5000元，收取的押金為4600元，從這兩個數據的比較中我們可以看到：該押金基本上可以抵償包裝物的價值。這就意味著，即使出租契約到期承租方不再歸還該包裝物，出租方也不會有什麼損失。換句話說，承租方在出租契約逾期後歸不歸還該包裝物，出租方可以毫不理會。在這種情況下，出租方沒收的押金（4600元）應視同出售包裝物這種輔助材料的經濟業務，所以應核算為“其他業務收入”。具體會計核算如下：
①出租該全新包裝物時，
借：包裝物——出租包裝物 5000
貸：包裝物——庫存未用包裝物 5000
②按其價值的50%攤銷時，
借：其他業務支出2500
貸：包裝物——包裝物攤銷2500
③收到押金時，
借：銀行存款 4600
貸：其他應付款 4600