按照《企業會計制度》的規定，從2001年1月1日起所有股份有限公司都應當提取固定資產減值準備，並採用追溯調整法進行會計處理。那么，在編制合併會計報表時，母公司和納入合併範圍的所屬子公司之間以及子公司相互之間發生固定資產交易抵銷事項時，其相應的固定資產減值準備應當如何處理呢？筆者對此作一探討：
一、固定資產減值準備抵銷時涉及的三個“價值”
1、可收回價值（av），即期末固定資產的內在價值，是指固定資產的可銷售淨額與預計未來現金流量現值的孰高值。
2、抵銷前價值（qv），即期末抵銷內部未實現利潤（或虧損）前原個別會計報表中的固定資產淨值（即原值－累計折舊）。
3、抵銷後價值（hv），即期末抵銷內部未實現利潤（或虧損）後合併會計報表中的固定資產淨值（即原值－累計折舊）。
當可收回價值小於報銷前價值（即av＜qv）時，應根據其差額計提固定資產減值準備。
二、固定資產減值準備抵銷的一般原則
1、未實現利潤抵銷情況下（即hv＜qv）：
（1）當固定資產可收回價值大於其抵銷前價值（即hv＜qv＜av）時，原賬面固定資產未發生減值，只需抵銷本實現利潤，不影響固定資產減值準備。
（2）當固定資產可收回價值界於其抵銷後價值和抵銷前價值之間（即hv＜av＜qv）時，原賬面固定資產減值準備餘額應予全部抵銷。
（3）當固定資產可收回價值小於其抵銷後價值（即av＜hv＜qv）時，原賬面固定資產減值準備應予部分抵銷。抵銷金額為qv－hv。
2、未實現虧損抵銷情況下（即qv＜hv）：
（1）當固定資產可收回價值小於其抵銷後價值（即av＜qv＜hv）時，未實現虧損與固定資產減值準備均不予抵銷。
（2）當固定資產可收回價值界於其抵銷前價值和抵銷後價值之間（即qv＜av＜hv）時，應補提固定資產減值準備，補提金額為hv－av。
（3）當固定資產可收回價值大於其抵銷前價值（即qv＜hv＜av）時，只需抵銷未實現虧損，不影響固定資產減值準備。
三、固定資產減值準備抵銷實例
例1、a公司（汽車製造企業）為b公司（汽車租賃公司）的母公司，1999年12月，a公司將其製造的100輛轎車銷售給b公司，銷售收入5000萬元，成本4000萬元。b公司將轎車納入固定資產管理（殘值為0，折舊年限為5年，直線法折舊）。
（1）若b公司期末轎車未發生減值（即hv＜qv＜av）。
分析：該筆業務屬於未實現利潤抵銷中的第一種情況，只需抵銷未實現利潤，不影響固定資產減值準備，其抵銷分錄為：
借：主營業務收入5000
貸：主營業務成本4000
固定資產1000
（2）若b公司期末轎車發生減值，相應減值準備為500萬元（即hv＜av＜qv）。
分析：此時固定資產可收回價值為4500萬元，屬於未實現利潤抵銷中的第二種情況，應將原賬面已提取的固定資產減值準備全部批銷，其抵銷分錄為：
借：主營業務收入5000
貸：主營業務成本4000
固定資產1000
借：固定資產減值準備500
貸：營業外支出 500
（3）若b公司期末轎車發生減值，相應減值準備為1500萬元（即av＜hv＜qv＝。
分析：此時固定資產可收回價值為3500萬元，屬於未實現利潤抵銷中的第三種情況，應將原賬面已提取的固定資產減值準備予以部分抵銷，抵銷金額為qv－hv，即1000萬元（5000-4000），其抵銷分錄為：
借：主營業務收入5000
貸：主營業務成本4000
固定資產1000
借：固定資產減值準備1000
貸：營業外支出 1000
例2、a公司（汽車製造企業）為b公司（汽車租賃公司）的母公司，1999年12月，a公司將其製造的100輛轎車銷售給b公司，銷售收入5000萬元，成本6000萬元。b公司將轎車納入固定資產管理（殘值為0，折舊年限為5年，直線法折舊）。
（1）若b公司期末轎車發生減值，相應減值準備為500萬元（即av＜qv＜hv）。
分析：此時固定資產可收回價值為4500萬元，屬於未實現虧損抵銷中的第一種情況，未實現虧損與固定資產減值準備均不予抵銷，只需抵銷固定資產交易事項，其抵銷分錄為：
借：主營業務收入5000
貸：主營業務成本5000