現實經濟生活中，由於各種原因企業集團內部經常發生低價內部交易。當內部銷售價格低於內部銷售成本時就出現了內部銷售虧損。為此，《第27號國際會計準則——合併財務報表和對附屬公司投資的會計》第十七條規定“由集團內交易產生的未實現虧損也應抵銷”，第十八條規定“在計算資產賬面金額時扣除的，由集團內交易形成的未實現虧損也應抵銷”。然而，據筆者了解，我國現行的會計制度和相關準則中，都沒有關於內部存貨交易產生的未實現內部銷售虧損抵銷的相關規定和論述。有一種普遍的觀點認為，在抵銷內部銷售虧損的同時要將虧損銷售資產的價值恢復到內部交易前的水平，這樣就虛增了資產的價值，有悖謹慎會計原則。然而，事實並非如此。眾所周知，按現行會計制度規定，當存貨資產發生減值時，要計提存貨跌價準備，而且，在編制合併會計報表時還要進行有關存貨跌價準備的抵銷。當對內部銷售虧損和相應的存貨跌價準備進行抵銷後，合併會計報表中反映的該存貨的價值，就是根據“成本與可變現淨值孰低”法確定的價值（合併會計報表中“存貨”數額反映在內部交易前內部銷售企業該存貨的賬面價值v，而“存貨跌價準備”數額反映期末根據該存貨的可變現淨值與v相比較應計提的存貨跌價準備數額）。顯然，編制合併會計報表時，對內部存貨交易中的未實現內部銷售虧損和相關的存貨跌價準備進行抵銷，正是完全遵循了謹慎會計原則。本文主要討論在內部銷售價格（以下用r表示）小於內部銷售成本（以下用c表示），產生內部銷售虧損（以下用k表示，k=c-r）的條件下內部存貨交易的兩種抵銷方法。
一、內部存貨交易的分析抵銷法。
所謂內部存貨交易分析抵銷法（以下簡稱分析抵銷法），就是根據內部存貨的實際流轉情況不同，將全部內部存貨交易拆分為若干部分後，分別編制抵銷分錄的抵銷方法。當內部銷售價格小於內部銷售成本時，分析抵銷法的六種類型如下：
1.本期購入的內部存貨，全部轉為本期期末存貨。其抵銷分錄為：
借：主營業務收入 r（該存貨內部銷售價格）
存貨 k（該存貨中的內部銷售虧損）
貸：主營業務成本 c（該存貨內部銷售成本）
內部存貨交易只是存貨在企業集團內部位置的移動，既不能增加或減少存貨的價值，也不能產生利潤或虧損。此類型業務產生兩個結果：其一，虛減企業集團本期利潤；其二，虛減企業集團本期期末存貨價值。故作上述抵銷分錄。
[例1]某企業集團只有母、子兩個公司，母公司出售產品給子公司，內部銷售價格10000元，其內部銷售成本12000元，銷售毛利率為-20％[（10000-12000）/10000]，內部銷售虧損2000元。
如果上述交易在本期發生，該存貨全部轉為本期期末存貨。其抵銷分錄為：
借：主營業務收入 10000
存貨[｜10000×（-20％）｜] 2000
貸：主營業務成本 12000
2.本期購入的內部存貨，本期全部對外銷售。其抵銷分錄為：
借：主營業務收入 r
貸：主營業務成本 r
對企業集團而言，真正的銷售收入是內部購入企業對外銷售該產品所取得的收入，真正的銷售成本是內部銷售企業該存貨的銷售成本。所以，此類型業務產生兩個後果：其一，虛增企業集團本期產品銷售收入（內部銷售企業已按該存貨內部售價計入產品銷售收入）；其二，虛增企業集團本期產品銷售成本（內部購入企業已按該存貨內部售價結轉產品銷售成本）。故作上述抵銷分錄。
例1中，如果該交易在本期發生對外銷售，其中對外銷售的部分，按上述類型二處理；其中轉為本期期末存貨的部分，按上述類型一處理。
上例1中，如果該交易在本期發生，該存貨中，部分（6000元）對外銷售，部分（4000元）轉為本期期末存貨。抵銷分錄為：
借：主營業務收入 6000
貸：主營業務成本 6000
借：主營業務收入 4000
存貨[｜4000×（-20％）｜] 800
貸：主營業務成本 4800
4.上期轉入的內部存貨，全部轉為本期期末存貨。其抵銷分錄為：
借：存貨 k
貸：期初未分配利潤 k
此類型業務產生兩個後果，其一，虛減企業集團上期利潤，從而虛減企業集團本期的“期初未分配利潤”；其二，虛減企業集團本期期末存貨價值。
上例1中，如果該交易在上期發生，該存貨全部轉為本期期末存貨。其抵銷分錄為：
借：存貨[｜10000×（-20％）｜] 2000
貸：期初未分配利潤 2000
5.上期轉入的內部存貨，本期全部對外銷售。其抵銷分錄為：
借：主營業務成本 k
貸：期初未分配利潤 k
此業務產生兩個後果：其一，虛減企業集團上期利潤，從而虛減企業集團本期的“期初未分配利潤”；其二，虛減企業集團本期產品銷售成本（內部購入企業已按低於內部銷售成本的售價結轉本期產品銷售成本）。
上述例1中，如果該交易在上期發生，該存貨本期全部對外銷售。其抵銷分錄為：
借：主營業務成本[｜10000×（-20％）｜] 2000
貸：期初未分配利潤 2000