一種簡易的現金流量表編制方法

現行會計準則規定的現金流量表編制方法在實務上難於操作，而“日記憑證法”正好彌補了這一缺陷。本文介紹了用“日記憑證法”編制現金流量表主表的一般程式及其優點。 現金流量表是以收付實現制為基礎編制的綜合反映企業一定時期現金流量狀況的報表。1998年1月1日我國《企業會計準則——現金流量表》的正式實施，在為報表使用者提供評價企業獲取現金能力的可靠信息方面，起到了較好的作用，向與國際會計準則的接軌邁出了重要的一步。我國《企業會計準則———現金流量表》規定：企業應採用直接法報告經營活動的現金流量。常見的直接法有工作底稿法和t形賬戶法，這兩種方法都是以企業年度資產負債表、利潤表和胡關項目本年度的發生額為依據，通過編制調整分錄，將企業全年的收入、費用各支出以及資產負債表項目的變化重新調整為經營活動、投資活動和籌資活動的現金流量，以確定企業全年業務活動對現金流量產生的影響，為報表使用者提供決策所需的信息。然而，使用這兩種方法編制現金流量表在具體操作方面仍存在一些缺陷：一是工作量和難度較大。按現行規定，企業在用工作底稿法或t形賬戶法編制現金流量表的過程中需編制大量的調整分錄，且需調整的項目對於初學者來說不易確定；二是與原始經濟業務脫節，溯源性較差。年末對一年來發生的現金收支及其相關業務進行分析不免“事過境遷”，調整分錄的準確性值得商議；三是到年末才編制，影響現金流的因素無法及時得到反映和控制。因此，我們有必要改進現金流量表的編制方法和編制時間，以改善這些缺陷。筆者在實際工作中發現採用“日記憑證法”按編制現金流量表，可將直接法變繁瑣為簡單，並使其完全融合於日常會計核算方法體系中。“日記憑證法”編制現金流量表是指依據對影響現金流的日記憑證進行分析匯總，直接從憑證中得出數據並定期(通常按月)編制現金流量表主表的一種方法。現以實例來闡明以“日記憑證法”編制現金流量表的一般程式。編製程序1、經濟業務發生時，根據原始憑證填制記賬憑證。注意在填制影響現金及現金等價物收支的經濟業務的憑證時，摘要的填寫內容要儘量靠近與之對應的現金流量表項目，以便對憑證進行分析時易於區分。例：假定a公司200x年x月發生如下幾筆影響現金流的經濟業務：(1) 5日，收到銀行通知，用銀行支付到期的商業承兌匯票100 000元，增值稅已於前期支付。(2)6日，購入原材料一批，用銀行存款支付貨款150 000元，以及購入材料支付的增值稅額為25 500元，款項已付，材料未到。(3)10日，用銀行承兌匯票支付採購材料價款，公司收到開戶銀行轉來的銀行匯票多餘款收賬通知。購入材料及運費99 800元，支付的增值稅額為16 966元，原材料已驗收入庫。(4)12日，銷售產品一批，銷售價款700 000元，應收的增值稅額為119 000元，貨款已由銀行收妥。(5)30日，公司將要到期的一張面值為200 000元的無息銀行承兌匯票(不含增值稅)，連同解訖通知和進賬單交銀行辦理轉賬。收到銀行蓋章退回的進賬單一聯。款項銀行已收妥。對這些經濟業務進行確認，並編制日記憑證。本例匯總如下，見附表1。日期 摘　要 借方科目 貸方科目 金　額 備　注 一級科目 明細科目 一級科目 明細科目 x.5 支付到期票據（付貨款） 應付票據 銀行存款 ￥100 000.00 付字1號 x.6 購料付貨款及增值稅 材料採購 銀行存款 ￥150 000.00 付字2號 應交稅金 應交增值稅—進項稅 銀行存款 ￥25 500.00 付字2號 x.10 購料付貨款及增值稅 原材料 銀行存款 ￥99 800.00 付字3號 應交稅金 應交增值稅—進項稅 銀行存款 ￥16 966.00 付字3號 x.12 銷貨收貨款及增值稅 銀行存款 主營業務收入 ￥700 000.00 收字1號 銀行存款 應交稅金 應交增值稅  —銷項稅 ￥119 000.00 收字1號 x.30 兌現到期票據（收貨款） 銀行存款 應收票據 ￥200 000.00 收字2號 附表1