會計政策、會計估計的變更已經成為許多上市公司利潤調控的主要工具，被市場人士戲稱為“會計魔術”，並引起了市場的密切關注。比如 pt鄭百文就是通過會計估計方面的靈活運用，為其2001年度實現贏利並進而重組成功立下了汗馬功勞。眾多案例表明，一定範圍內，會計政策和會計估計的變更，已經成為上市公司調控業績“翻手為贏、覆手為虧”的重要手段。本文就會計估計的內涵、內容、特點、遵循的原則、客觀影響、會計估計變更國際間的比較及應注意的問題進行探討。
一、會計估計的內涵及內容
1．會計估計的內涵
（1）《企業會計準則——基本準則》第10條指出：“會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映財務狀況和經營成果”。《企業會計準則——基本準則》第 18條又指出：“會計核算應當遵循謹慎性原則的要求，合理核算可能發生的損失和費用”。《企業會計準則——基本準則》第36條規定：“負債已經發生而數額預計確定的，應當合理預計，待實際數額確定後，進行調整”。以上所講的如實反映、謹慎、合理預計等等，都是針對如何進行會計估計而言的。當然，這些都是一般原則，在會計實務中，需要會計師作出職業判斷。
（2）1999年1月1日起施行的我國《企業會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》規定：“會計估計，指對結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。”
（3）2001年財政部發布的《企業會計制度》第121條規定：“會計估計，是指企業對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。例如，固定資產預計使用年限與預計淨殘值、預計無形資產的受益期等。”
從上述內容可以看出，對會計估計的定義，《企業會計制度》和《企業會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》中的規定一樣，沒有什麼大的變化。但定義中提到的交易或結果的不確定性，本文認為主要表現在以下幾個方面：一是交易或事項是否發生具有不確定性，如是否會發生退貨和壞賬損失、銷售收入能否收回等等；二是不確定性的大小，如退貨的規模、壞賬的數量等等；三是發生的時間，退貨何時發生、壞賬損失在何時等等。在現行的會計模式下，不確定性經濟業務報告採取的會計慣例是，不確定性經濟業務經“初次確認”進入賬務系統，再經過濃縮加工即“再確認”進入報表系統。由於受外部環境的影響（如市價大跌，估計不推等），可能還要進行“第三次確認”。此外，對影響不確定性經濟業務會計處理的有關重要會計政策（特別是有關會計政策的變動）在表外揭示。本文認為，不確定性經濟業務由於含有一定的不確定性，除了按規定的程式進入報表系統外，還應根據充分披露原則和重要性原則，對數較大的項目，披露其會計估計的過程、方法、有關的未來事項情況（可能性大小、變化等）等。
不確定性經濟業務會計處理的最大特點是要進行會計估計。由於企業經營活動中內在不確定因素的影響，某些會計報表項目不能精確地計量，而只能加以估計。如果賴以進行估計的基礎發生了變化，或者由於取得新的信息、積累更多的經驗以及後來的發展變化，可能需要對會計估計進行修訂，這就是會計估計變更。修訂並不表明原來的估計方法有問題或不是最適當的，只是表明會計估計已經不能適應目前的實際情況，己失去了繼續沿用的依據。此時無須追溯調整，只需對變更當期和未來期間發生的交易或事項採用新的會計估計進行處理即可。因此，合理地進行會計估計，不僅有助於企業為會計信息使用者編制出客觀、公允的財務報表，也有助於管理當局了解企業的真實情況，繼而作出正確的經營決策。
2．會計估計的內容
會計估計在一定程度上是不可避免的，它是會計核算過程的有機組成部分。會計估計涉及對未來事項是否發生的不確定性以及關於未來事項的影響或時間的不確定性的判斷。通常需要進行估計的項目有：
（1）壞賬。由於當前不能準確判定未來會有多少應收賬款不能收回，所以只能根據歷史資料並結合對方當前的還債能力來判斷可能會發生多少壞賬，進而確定壞賬準備的計提比例。
（2）存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時，存貨在何時遭受毀損、全部或部分陳舊過時，以及毀損和過時的程度在目前難以準確判定，因而需要對毀損和過時的價值進行估計。
（3）固定資產的耐用年限與淨殘值。固定資產的耐用年限取決於固定資產的損耗速度，而損耗速度又取決於固定資產有形損耗和無形損耗的速度，而這種速度在目前條件下是無法準確計量的，因此必須根據經驗加以估計。固定資產的淨殘值只是在固定資產報廢時才能準確判定，因此也需要運用會計的職業判斷對此進行估計。
（4）無形資產的受益期。無形資產如商標權、商譽等，其受益期限是無法準確確定的，只能根據具體情況進行估計。
（5）遞延資產的分攤期間。遞延資產分攤期間的判斷，與無形資產的受益期一樣，無法準確判定，因此也只能是根據經驗進行估計。
（6）或有損失。或有損失如未決訴訟等，由於結果對當前而言存在不確定性，所以只能進行估計。
（7）收入確認中的估計。收入確認中的估計，如建造契約中的收入，因在工程尚未完工前不能確知其決算價，而受會計上分期確認的限定，又必須確認當期收入，所以只能根據資料或其它可以參照的標誌儘可能合理地估計當期的收入。