摘要:在不確定性的作用下,商業銀行貸款會面臨風險。提取貸款損失準備,是商業銀行應對風險的常見措施。由於產權制度的不同,我國商業銀行在貸款損失準備計提的會計處理上沒有遵循國際通行的做法,貸款損失準備金計提明顯不足,利潤虛增普遍而且嚴重,累積了較大的流動性風險。
關鍵字:商業銀行;貸款損失準備
商業銀行的資產業務,尤其是貸款業務,通常面臨著較多的風險。為了應付可能發生的損失,避免陷入經營困境或破產,商業銀行需要在估計風險和損失的基礎上,提取資產損失準備金。對貸款計提損失準備,雖然已經成為一種國際慣例,但是,由於各國的情況千差萬別,各國商業銀行在貸款損失準備計提的會計處理上也有所不同。
一、商業銀行貸款損失準備計提會計處理的一般原則
(一)謹慎性原則
謹慎性原則是會計核算的基本原則,又稱為穩健性原則。
根據謹慎性原則的要求,企業在對某些經濟業務和會計事項進行會計處理時,如果有不同的會計處理方法和處理程式可供選擇,那么,在不影響合理選擇的前提下,企業應當儘可能選擇使用不虛增利潤和誇大所有者權益的會計處理方法和程式,從而合理核算可能發生的損失和費用,真實反映企業的經營狀況。
對所有行業來說,穩健經營基本上都是通行的準則。但是,相對於許多其他行業而言,由於商業銀行貸款具有很高的風險伴生性,銀行業的風險更加廣泛和集中。因此,穩健經營在銀行業中的重要性較一般行業更高,從而作為會計核算基本原則的謹慎性原則,在銀行業會計核算中的執行標準和要求也應比一般企業更高和更加嚴格。
(二)完全覆蓋原則
損失準備的完全覆蓋原則,則是具體的適用於貸款損失準備計提的針對性原則。根據這一原則,銀行在對貸款提取損失準備金時,必須充分估計貸款可能遭受的損失,並足額提取準備金,以預防可能發生的流動性不足引致的經營風險。
對於當前世界範圍內的絕大多數商業銀行而言,貸款依舊是最主要的資產業務,貸款收入則是最重要的收入來源,只有極少數的商業銀行例外;即使是這極少數的銀行,貸款和貸款收入也依舊是其資產業務的重要部分和其收入的重要來源。因此,貸款風險管理是任何一家商業銀行管理的核心內容,提取貸款損失準備金則是國際通行的貸款風險管理慣例。
如果銀行提取的損失準備金不能完全覆蓋風險或損失,那么,一旦損失形成,就會直接侵蝕銀行的資本金。在缺口(損失大於準備金的數額)不大的情況下,風險的影響效果可能不顯著,但是,如果缺口因為累積效應或受突發性因素影響而顯著加大,銀行將面臨不能繼續經營的風險。因此,基於銀行穩健經營的要求和會計核算的謹慎性原則,銀行貸款損失準備的計提必須做到能夠完全覆蓋損失,或至少滿足使缺口較小的要求。
二、商業銀行貸款損失準備計提會計處理的相關內容
銀行貸款損失準備計提的會計處理,通常需按照一定的程式進行,涉及包括貸款風險的估計、貸款損失的估算、貸款損失準備金的計提和貸款損失的核銷等內容。
(一)貸款風險的估計
貸款風險的估計,不僅是貸款風險管理的有效工具,可以使貸款的風險狀況數量化和直觀化,而且是貸款風險管理的基礎,還是貸款損失估算和貸款損失準備計提的基礎。貸款風險估計為貸款風險管理措施的制定提供基礎,貸款風險估計的準確程度則直接反映銀行的貸款風險管理水平,貸款損失的估算和貸款損失準備計提也都建立在貸款風險估計的基礎上。
目前,貸款風險估計已經逐漸形成了一套國際慣例,那就是按照巴塞爾協定的要求,根據風險程度的差別對銀行貸款進行五級分類(即分為正常、關注、次級、可疑、損失五類),並賦予各類貸款以不同的風險權重(通常的做法是分別賦予從正常到損失的各類貸款以5％、25％、.50％、75％、100％的權重)。在各類貸款數額確定的情況下,就可以大致估計出總的貸款風險。若以rw表示總貸款風險,q1、q2、q3、q4、q5分別表示從正常到損失的各類貸款的數額,rl、r2、r3、r4、r5分別為各類貸款相應的風險權重,則總的貸款風險rw=q1×r1+q2×r2+q3×r3+ q4×r4+q5×r5。例如,如果貸款餘額為200000單位,從正常到損失的各類貸款及相應的權重分別為120000、40000、20000、10000、10000和5％、25％、50％、75％、100％,則總的貸款風險rw=43500。