第十二章 外幣業務
第一節 外幣業務會計處理
一、外幣業務的賬戶設定及會計處理程式
（一）外幣業務
是指企業以記賬本位幣以外的其他貨幣進行款項收付、往來結算等經濟業務。
（二）外幣賬戶
企業需要設定的外幣賬戶主要有外幣現金、外幣銀行存款以及用外幣結算的債權債務賬戶。
（三）會計核算的基本程式
企業發生外幣業務時，將外幣金額折算成記賬本位幣金額時，可以採用外幣業務發生時的市場匯率，也可以採用外幣業務發生當期期初的市場匯率。在月份（或季度、年度）終了時，對於各外幣賬戶的期末餘額，按期末市場匯率將其折算為記賬本位幣金額，並將外幣賬戶期末餘額折算為記賬本位幣的金額與相對應的記賬本位幣賬戶的期末餘額之間的差額，確認為匯兌損益。
匯兌收益或匯兌損失的確定方法如下：
期末在借方調整產生匯兌收益，期末在貸方調整產生匯兌損失。
二、主要外幣業務的會計處理
（一）外幣兌換業務
外幣兌換業務包括企業購入外匯業務和企業賣出外匯業務。
外幣兌換業務平時可能產生匯兌損益。
例1：乙股份有限公司外幣業務採用業務發生時的市場匯率折算。本期將50 000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當日的美元買入價為1美元=8.25元人民幣，當日市場匯率為1美元=8.35元人民幣。
有關會計分錄如下：
借：銀行存款（人民幣戶） 412500（50000×8.25）
財務費用 5000
貸：銀行存款——美元戶（50000美元） 417500（50000×8.35）
例2：甲股份有限公司外幣業務採用業務發生時的市場匯率折算。本期因外幣支付需要，從銀行購入10000美元，銀行當日的美元賣出價為1美元=8.40元人民幣，當日市場匯率為1美元=8.30元人民幣。
會計分錄如下：
借：銀行存款——美元戶（10000美元） 83000（10000×8.30）
財務費用 1000
貸：銀行存款（人民幣）84000（10000×8.40）
（二）外幣購銷業務的會計處理
例3：乙股份有限公司外幣業務採用業務發生時的市場匯率折算。本期從境外購入不需要安裝的設備一台，設備價款為250000美元，購入該設備的市場匯率為1美元=8.35元人民幣，款項尚未支付。會計分錄如下：
借：固定資產――機器設備 2087500
貸：應付賬款——美元戶（250000美元） 2087500
例5：甲股份有限公司外幣業務發生時的市場匯率折算。本期銷售商品12000件，銷售契約規定的銷售價格為每件250美元，當日的市場匯率為1美元=8.25元人民幣。假設不考慮相關稅費，貨款尚未收到。會計分錄如下：
借：應收賬款——美元戶（3000000美元） 24750000
貸：主營業務收入24750000（12000×250×8.25）
（三）外幣借款業務的會計處理
例6：乙股份有限公司外幣業務採用業務發生時的市場匯率折算。本期從中國銀行借入港幣1500000元，期限為6個月，借入的外幣暫存銀行。借入時的市場匯率為1港元=1.10元人民幣。會計分錄如下：
借：銀行存款——港元戶（1500000港元） 1650000（1500000×1.10）
貸：短期貸款——港幣戶（1500000港元） 1650000
6個月後，乙股份有限公司按期向中國銀行歸還借入的港幣1500000元。歸還借款時時的市場匯率為1港元=1.08元人民幣。會計分錄如下：
借：短期借款——港幣戶（1500000港元） 1620000
貸：銀行存款——港元戶（1500000港元） 1620000
（四）接受外幣資本投資的會計處理
借：銀行存款（收款當日匯率）
貸：實收資本（①契約約定匯率，②收款當日匯率）
資本公積（差額）
應說明的是，對接受外幣資本投資業務，無論企業的記賬匯率如何選擇，對收到的外幣款項，只能按收款當日的市場匯率折算為記賬本位幣。
例7：甲股份有限公司收到外方投資200000美元，收到外幣款項時的市場匯率為1美元=8.25元人民幣。投資契約規定的匯率為1美元=8.00元人民幣。
會計分錄如下：
借：銀行存款——美元戶（200000美元）1650000（200000×8.25）
貸：股本1600000（200000×8.00）
資本公積50000
沿用例7的資料。除假設投資契約中沒有約定匯率外，其他條件與上例同。會計分錄如下：
借：銀行存款——美元戶（200000美元）1650000（200000×8.25）
貸：股本1650000
例8：乙股份有限公司與外商簽訂的投資契約中規定外商分次投入外幣資本，在投資契約中沒有約定折算匯率。乙股份有限公司第一次收到外商投入資本300000美元，當時的市場匯率為1美元=8.25元人民幣；第二次收到外商投入資本300000美元，當時的市場匯率為1美元=8.30元人民幣。會計分錄如下：
第一次收到外幣資本時
借：銀行存款——美元戶（300000美元）2475000（300000×8.25）
貸：股本2475000
第二次收到外幣資本時
借：銀行存款——美元戶（300000美元）2490000（300000×8.3）
貸：股本2490000