第十三章 借款費用
第一節 借款費用概述
一、借款費用的定義及內容
（一）借款費用，指企業因借款而發生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發生的匯兌差額。
（二）專門借款，指為購建固定資產而專門借入的款項。
【例題1】下列項目中，屬於借款費用的有（ ）。（2001年考題）
a.借款手續費用
b.發行公司債券發生的利息
c.發行公司債券發生的溢價
d.發行公司債券折價的攤銷
e.因外幣借款匯兌損失
【答案】abde
二、借款費用的範圍
（一）應予資本化的資產範圍
借款費用應予資本化的資產範圍是固定資產。只有發生在固定資產購建或建造過程中的借款費用，才能在符合條件的情況下予以資本化；發生在其他資產（如存貨、無形資產）上的借款費用，不能予以資本化。
固定資產一旦達到預定可使用狀態，就應停止借款費用資本化。購入不需要安裝的固定資產，在購入時就視為已經達到預定可使用狀態。
【例題2】下列項目中，屬於借款費用應予資本化的資產範圍的有（ ）。
a.國內採購的生產設備
b.補償貿易引進的設備
c.經營性租賃租入的生產設備
d.自行製造的生產設備
e.自行建造的用於出租的建築物
【答案】ade
（二）應予資本化的借款範圍
予以資本化的借款範圍為專門借款。
三、借款費用的具體確認原則
（一）在生產經營期間，因專門借款而發生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，在符合借款費用規定的資本化條件的情況下，應當予以資本化，計入該項資產的成本；其他的借款利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，應當於發生當期確認為費用。
（二）在生產經營期間，因安排專門借款而發生的輔助費用，屬於在所購建固定資產達到預定可使用狀態之前發生的，應當在發生時予以資本化；以後發生的輔助費用應當於發生當期確認為費用。如果輔助費用的金額較小，也可以於發生當期確認為費用。
（三）因安排其他借款而發生的輔助費用應當於發生當期確認為費用。
第二節 借款費用的會計處理
一、借款費用開始資本化
以下三個條件同時具備時，因專門借款而發生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額應當開始資本化：
（一）資產支出已經發生
1.支付現金是指用貨幣資金支付固定資產的購建支出。
2.轉移非現金資產是指企業將自己的非現金資產直接用於固定資產的建造或者安裝。
3.承擔帶息債務是指企業為了購買工程用材料等而承擔的帶息應付款項（如帶息應付票據）。
應說明的是，若工程項目領用本企業生產的產品，若生產的產品發生的成本及產品中材料的增值稅進項稅額均已支付現金，則領用時發生的資產支出金額為產品成本和產品中材料的增值稅進項稅額之和，而不是產品成本和領用產品時的增值稅銷項稅額之和（因為銷項稅額和進項稅額的差額此時尚未支付）。銷項稅額和進項稅額的差額待實際繳納增值稅時才能算資產支出已經發生。
【例】2003年2月10日，企業將自己生產的產品用於固定資產的購建，該產品成本為80萬元，計稅價為100萬元，該企業適用的增值稅稅率為17%，工程項目領用的產品中材料的進項稅額為8萬元，產品成本和材料的進項稅額均以現金支付。則2003年2月10日發生的資產支出金額為88萬元，而不是97萬元。產品應交的增值稅銷項稅額17萬元和產品中材料的進項稅額8萬元之差9萬元在交納增值稅時才能算資產支出已經發生。
【例題3】依據《企業會計準則－借款費用》，下列為購建固定資產而發生的支出中，屬於用於計算累計支出加權平均數時的資產支出有（ ）。
a.企業將自己生產的非現金資產用於固定資產建造
b.自供應商處賒購（不帶息）建造固定資產項目的物資
c.以人民幣專門借款向工程承包方支付進度款
d.以外幣專門借款支付在建工程所需設備購置款
e.用銀行存款購入工程物資用於固定資產建造
【答案】acde
（二）借款費用已經發生
（三）為使資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動已經開始
【例題4】甲上市公司股東大會於20×1年1月4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司於3月5日向銀行專門借款5000萬元，年利率為6%，款項於當日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月15日，廠房正式動工興建。3月16日，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價款500萬元，當日用銀行存款支付。3月31日，計提當月專門借款利息。甲公司在3月份沒有發生其他與廠房購建有關的支出，則甲公司專門借款利息應開始資本化的時間為（ ）。
a.3月5日
b.3月15日
c.3月16日
d.3月31日
【答案】c