第12章外幣業務
一、本章在考試中的地位
1．本章在考試中的地位：本章在考試中居於較重要的地位，重點是外幣日常業務的核算（4種）和匯兌損益的核算，考試題型有客觀題，也有主觀題，分值在5分左右。
2．本章內容有些變化（見後附的附屬檔案:沒有太多的差異，只是更完善）。
3．本章複習方法：在掌握本章內容後，匯兌損益的計算與借款費用資本化結合複習。
二、本章考點精講
【考點一】外幣業務的概念（了解）
1．外幣業務，是指企業以記賬本位幣以外的其他貨幣進行款項收付、往來結算的經濟業務。
2．外幣業務的記賬方法有外幣統賬制和外幣分賬制兩種。外幣統賬制適用於工商企業，外幣分賬制適用於金融企業。
3．外幣賬戶包括：（1）外幣貨幣資金；（2）外幣債權；（3）外幣債務。
4．將外幣金額折算為記賬本位幣金額時，應採用外幣業務發生時的市場匯率，也可以採用外幣業務發生當期期初的市場匯率（接受外幣投資業務除外）。
【考點二】外幣日常業務的核算（掌握）
1．外幣兌換
（1）賣出外幣時，將實際收取的記賬本位幣（按銀行買入價折算）登記入賬，同時將付出的外幣折合按市場匯率折算為記賬本位幣；兩者的差額作為匯兌損益，計入財務費用。
借：銀行存款——人民幣（實際收到金額）（100*8.0） 800
財務費用10
貸：銀行存款——美元戶（原幣*市場匯率）（100*8.1）810
（2）買入外幣時，將實際支付的記賬本位幣（按銀行賣出價折算）登記入賬，同時將收到的外幣折合按市場匯率折算為記賬本位幣；兩者的差額作為匯兌損益，計入財務費用。
借：銀行存款——美元戶（原幣*市場匯率） （100*8.1）810
財務費用 10
貸：銀行存款——人民幣（實際支付金額）（100*8.2） 820
2．外幣購銷
（1）企業以外幣購入原材料和固定資產，按市場匯率將支付（或應付）的外幣折算為記賬本位幣，以確定購入貨物及債務的入賬價值，同時按照外幣的金額登記有關外幣賬戶。
借：固定資產825
貸：應付賬款——美元戶（原幣*市場匯率）（100*8.1）810
銀行存款（用人民幣支付的關稅等）15
（2）企業出口商品，按照市場匯率將外幣銷售收入折算為人民幣；對於取得的款項或發生的外幣債權，按照折算為人民幣的金額入賬，同時按照外幣金額登記有關外幣賬戶。
借：銀行存款——美元戶（原幣*市場匯率）（50*8.1）405
貸：主營業務收入405
3．外幣借款
企業借入外幣時，按照借入外幣時的市場匯率折算為記賬本位幣入賬，同時按照借入外幣的金額登記相關的外幣賬戶。
借：銀行存款——美元戶（原幣*市場匯率） （1000*8.1） 8100
貸：短期借款——美元戶（原幣*市場匯率）（1000*8.1）8100
4．接受外幣投資
（1）外商投資企業接受外幣投資時，採用收到外幣款項時的市場匯率將外幣折算為記賬本位幣入賬，即外幣資產按照收到當日的市場匯率折算（不能用期初匯率！）。
（2）對於實收資本賬戶如何登記入賬，按照企業會計制度的規定，應當分別投資契約是否有約定匯率進行處理：①在投資契約中對外幣資本投資有約定匯率的情況下，應當按照契約中約定的匯率進行折算，以折算金額作為實收資本的金額，資本金額與資產金額之間的差額，作為資本公積處理；②在投資契約中對外幣資本投資沒有約定匯率的情況下，按收到外幣款項時的市場匯率進行折算，此時不會產生資本公積。
借：銀行存款——美元戶（原幣*當日市場匯率）（400*8.1）3240
借或貸：資本公積 80
貸：實收資本（原幣*約定匯率）（400*8.3）3320