第十章 銷售與收款循環審計
第十章--第十四章的總體要求
第十--十四章是近兩年考試的重點，所占分數較大，考生應對這部分內容作為重點掌握。但是，一定要注意將5--8章的理論與這部分實務融會貫通。考生對這部分內容應從以下幾方面掌握：
第一，理解各業務循環的特點；
第二，理解內部控制及其控制測試；（結合第八章的要求）
第三，了解各業務循環的交易實質性測試；（實現主要目標和註冊會計師的特色程式）；
第四，掌握重要的實質性測試。
本章考情分析
本章屬於非常重要的內容，是注重實務考核的具體體現。近年的綜合題經常涉及本章的知識，所占分數也相對較大。在考試中各種題型均有涉及。客觀題主要考查的有：應收賬款的函證程式；應收賬款賬齡的確定及賬齡分析；主營業務收入確認計量的審計、主營業務收入的分析程式、應交稅金的審計等。簡答題考查的是應收賬款函證結果的分析。綜合題主要考查的有被審計單位收入確認計量的判斷及分析；收入的分析性覆核程式等。
本章在2006年的教材沒有變化。考生應重點把握好銷售收款循環的內部控制；主營業務收入的重要實質性測試；應收賬款的賬齡分析、函證和重分類；壞賬準備的計提等知識。考生不僅應掌握測試程式，也要注意掌握相關的會計知識（特別是收入的確認計量和壞賬）。
第一節 銷售與收款循環的特性
銷售與收款循環的特性主要包括兩部分的內容，一是本循環所涉及的主要憑證和會計記錄，二是本循環中的主要業務活動。
銷售收款循環業務如下：
根據《銷售收款內部會計控制規範》銷售收款的業務流程為：
銷售談判。單位在銷售契約訂立前，應當指定專門人員就銷售價格、信用政策、發貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判。談判人員至少應有兩人以上，並與訂立契約的人員相分離。銷售談判的全過程應有完整的書面記錄。
契約訂立。單位應當授權有關人員與客戶簽訂銷售契約。簽訂契約應符合《中華人民共和國契約法》的規定。金額重大的銷售契約的訂立應當徵詢法律顧問或專家的意見。
契約審批。單位應當建立健全銷售契約審批制度。審批人員應對銷售價格、信用政策、發貨及收款方式等嚴格把關。
組織銷售。單位銷售部門應按照經批准的銷售契約編制銷售計畫，向發貨部門下達銷售通知單，同時編制銷售發票通知單，並經審批後下達給財會部門，由財會部門根據銷售發票通知單向客戶開出銷售發票。編制銷售發票通知單的人員與開具銷售發票的人員應相互分離。
組織發貨。發貨部門應當對銷售發貨單據進行審核，嚴格按照銷售通知單所列的發貨品種和規格、發貨數量、發貨時間、發貨方式組織發貨，並建立貨物出庫、發運等環節的崗位責任制，確保貨物的安全發運。
收回貨款。單位應當按照《現金管理暫行條例》、《支付結算辦法》和《內部會計控制規範──貨幣資金（試行）》等規定，及時辦理銷售收款業務。
第二節 內部控制測試和交易實質性測試
一、銷貨業務的內部控制和測試概述（一覽表）
二、銷貨業務內部控制和控制測試
登記入賬的銷貨業務確係已經發貨給真實的顧客（存在和發生）
關鍵內部控制：
銷貨業務是以經過審核的發運憑證及經過批准的顧客訂貨單為依據登記入賬的；
在發貨之前顧客的賒購已經被授權批准
銷售發票均經事先編號，並已恰當的登記入賬
每月向顧客寄送對賬單，對顧客提出的意見作專門追查。
控制測試：
檢查銷售發票副聯是否附有發運憑證（或提貨單）及顧客訂貨單；
交易的實質性測試：
覆核主營業務收入總賬、明細賬以及應收賬款明細賬中的大額或異常項目。
【例題1】
復選題：
註冊會計師對被審計單位已發生的銷貨業務是否均已登記入賬進行審計時，常用的控制測試程式有（ ）。
a.檢查發運憑證連續編號的完整性
b.檢查賒銷業務是否經過授權批准
c.檢查銷售發票連續編號的完整性
d.觀察已經寄出的對賬單的完整性
答案：ac
解析：a、c在銷售與收款循環"銷貨業務的控制目標、內部控制測試一覽表"中有明確規定。事實上，發運憑證不完整將導致銷售發票不完整，而銷售發票不完整又將導致入賬不完整。b明顯地屬於"授權審批"目標的控制測試，不選。由於對賬單是根據"賬"填制的，因此d無助於入賬的完整性目標的測試。
【例題2】
單選題：
a註冊會計師是j公司2003年度會計報表審計的外勤負責人,在編制會計報表時a註冊會計師遇到以下問題,請代為做出正確的專業判斷。（2004年）
為證實所有銷售業務均已記錄，a註冊會計師應選擇最有效的具體審計程式是（ ）。
a.抽查出庫單
b.抽查銷售明細賬
c.抽查應收賬款明細賬
d.抽查銀行對賬單
答案：a
解析：證實所有的銷售業務均已記錄屬於完整性目標，則應從原始憑證追查賬簿，所以選擇a。