第九章 審計測試中的抽樣技術
本章考情分析
抽樣審計是現代審計的基本方法，無論是控制測試，還是實質性測試都可以運用抽樣審計的方法。近年在本章不僅涉及客觀題，還在綜合題中涉及到抽樣方法的具體運用。2003年1分（單獨命題），2004年雖在本章無單獨命題，但在綜合題中有涉及，2005年客觀題考查了4.5分，綜合題還有涉及。2006年教材中本章無變化。
具體要求：
1.理解審計抽樣的定義和種類；
2.重點理解樣本的設計；
3.理解樣本的選取；
4.理解控制測試中的抽樣方法；
5.理解實質性測試中的抽樣方法。
第一節 審計抽樣概述
一、審計抽樣的定義
審計抽樣是指註冊會計師在實施審計程式時，從審計對象總體中選取一定數量的樣本進行測試，並根據測試結果，推斷總體特徵。
審計抽樣不同於詳細審計，也不同於抽查，抽查是一種技術。
二、審計抽樣的種類
（一）統計抽樣和非統計抽樣
（二）屬性抽樣與變數抽樣
（1）註冊會計師在抽樣的時候可以採用統計抽樣也可以採用非統計抽樣；
（2）不管採用統計抽樣還是採用非統計抽樣都離不開註冊會計師的專業判斷；
（3）這兩種方法只要運用得當都可以提供審計所要求的充分、適當的證據。
三、樣本的設計
註冊會計師在設計樣本時應當考慮以下因素：
（一）審計目的：這是註冊會計師在設計樣本時應當首先考慮的基本因素。
（二）審計對象總體與抽樣單位
（三）抽樣風險和非抽樣風險
1.抽樣風險：是註冊會計師依據抽樣結果得出的結論與審計對象總體特徵不相符合的可能性。抽樣風險與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風險越低
①控制測試應關註：
信賴不足風險——導致執行額外審計程式，降低審計效率
信賴過度風險——導致錯誤結論，降低審計效果
②實質性測試應關註：
誤受風險——導致形成不正確的審計結論，降低審計效果
誤拒風險——執行額外審計程式，降低審計效率
因此，註冊會計師更關注信賴過度和誤受風險
2.非抽樣風險：是註冊會計師因採用不恰當的審計程式或方法，或因誤解審計證據等而未能發現重大誤差的可能性。產生這種風險的原因主要有：
①人為錯誤；
②套用了不切合審計目標的程式；
③錯誤解釋樣本結果。
（四）可信賴程度：
可信賴程度與樣本量成正向關係，註冊會計師對可信賴程度要求越高，需選取的樣本量就應越大。
（五）可容忍誤差：
可容忍誤差與樣本量成反比關係，可容忍誤差越小，需選取的樣本量就應越大。
（六）預期總體誤差：
如果存在預期總體誤差，則應當選取較大的樣本量。
（七）分層：
分層是將某一審計對象總體劃分為若干具有相似特徵的次級總體的過程。註冊會計師可以利用分層著重審計可能有較大錯誤的項目，並減少樣本量。分層時應注意以下幾點：
四、樣本的選取
註冊會計師可採用統計抽樣或非統計抽樣方法選取樣本，只要運用得當均可以取得充分、適當的審計證據，註冊會計師常用的選擇方法有隨機選樣、系統選樣、隨意選樣等方法。
（一）隨機選樣
隨機選樣是指對審計對象總體或次級總體的所有項目，按隨機規則選取樣本。具體步驟為：首先建立隨機數表與抽樣總體的一一對應關係；其次，確定抽樣起點和選號路線；最後，選樣。
（二）系統選樣
系統選樣是指先計算選樣間隔。隨機確定選樣起點，然後再根據間隔，順序選取樣本的一種方法。系統選樣方法使用方便，並可用於無限總體。但使用系統選樣方法要求總體必須是隨機排列，否則容易發生較大的偏差。
（三）隨意選樣