第十二章 生產循環審計
本章考情分析
由於存貨歷來屬於重要的審計項目，所以，本章屬於審計實務中比較重要的內容。在近年的考試可以說各種題型均已在本章涉及，尤其是2002年和2004年均考了綜合題。近年客觀題主要考查了存貨成本的審計，存貨監盤，發出存貨的計價，期末結存存貨的計價等。綜合題考查了存貨的內部控制和存貨的監盤程式。
2006年教材在本章沒有變化。考生在2006年的考試中應注意把握生產循環的分析性覆核；存貨的監盤；存貨的計價和截止測試。此外還應注意相關的會計知識。
第一節 生產循環的特性
生產循環的主要業務流程如下：
計畫和安排生產（生產通知單）---->發出原材料（領發料憑證）---->生產產品---->核算產品成本（成本計算單）---->儲存產成品（入庫單）---->發出產成品（出庫單）。
第二節 內部控制測試和交易的實質性測試
一、生產循環內部控制及其測試概述（一覽表）
二、生產循環內部控制測試
第三節 存貨成本審計
一、直接材料成本的審計
從審閱材料和生產成本明細賬，抽查有關費用憑證，驗證產品直接耗用材料的數量、計價和材料費用的分配是否真實、合理。
二、直接人工成本的審計
三、製造費用的審計
四、主營業務成本的審計
主要通過審閱主營業務成本明細賬、庫存商品明細賬等記錄並核對有關憑證；編制生產成本及銷售成本倒扎表，與總賬核對。
表12-3 生產成本及銷售成本倒扎表
項目未審數調整或重分類金額借（貸）審定數原材料期初餘額
加：本期購進
減：原材料期末餘額
其他發出數
直接材料成本
加：直接人工成本
製造費用
生產成本
加：在產品期初餘額
減：在產品期末餘額
產品生產成本
加：產成品期初餘額
減：產成品期末餘額
銷售成本
【例題1】
在對甲公司2004年度會計報表審計中，a註冊會計師負責生產成本及主營業務成本的審計。審計過程中，a註冊會計師遇到以下問題，請代為做出正確的專業判斷。
在下列製造費用的審計調整建議中，正確的是（ ）。
a.對甲公司本年度未使用的生產設備計提的折舊費用，由製造費用調整至管理費用
b.對甲公司本年度發生的生產設備大修理費用，由製造費用調整至管理費用
c.對甲公司本年度發生的車間生產人員的勞動保護費，由製造費用調整至管理費用
d.對甲公司本年度生產用固定資產大修理期間的停工損失，由製造費用調整至管理費用
答案：a
解析：對未使用和不需用的固定資產所計提的折舊應計入管理費用。
【例題2】
在對生產型企業k公司2004年度會計報表進行審計時，z註冊會計師負責生產循環的審計。在審計過程中，z註冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業判斷。（2005年）
（1）某產品2004年的毛利率與2003年相比有所上升，k公司提供了以下解釋，其中與毛利率變動不相關的是（ ）。
a.該產品的銷售價格與2003年相比有所上升
b.該產品的產量與2003年相比有所增加
c.該產品的銷售收入占當年主營業務收入的比例與2003年相比有所上升
d.該產品使用的主要原材料的價格與2003年相比有所下降
答案：c
解析：該產品的銷售收入占當年主營業務收入的比例增加，不一定是該產品銷售收入的增長帶來的，而且，即使是該產品收入增加，其產品的售價和成本不變，毛利率也不會發生變動。而該產品的售價和原材料價格的變化必然導致毛利率的變化。該產品產量增加，會導致單位生產成本的下降，因此，毛利率會增加。
第四節 分析性覆核
一、簡單比較法
對生產循環的相關項目運用簡單比較法進行分析性覆核，主要是判斷其總體合理性，確定審計的重點。
二、比率分析法
1.存貨周轉率
存貨周轉率是用以衡量銷售能力和存貨是否積壓的指標。利用存貨周轉率進行縱向比較或與其他同行企業進行橫向比較時，要求存貨計價持續一致。存貨周轉率的波動可能意味著被審計單位存在以下情況：
（1）有意或無意地減少存貨儲備；
（2）存貨管理或控制程式發生變動；
（3）存貨成本項目發生變動；
（4）存貨核算方法發生變動；
（5）存貨跌價準備計提基礎或沖銷政策發生變動；
（6）銷售額發生大幅度變動。
2.毛利率
毛利率是反映盈利能力的主要指標，用以衡量成本控制及銷售價格的變化。毛利率的波動可能意味著被審計單位存在以下情況：
（1）銷售價格發生變動；
（2）銷售產品總體結構發生變動；
（3）單位產品成本發生變動；
（4）固定制造費用比重較大時銷售數量發生變動。