國際會計準則對資產評估與財務報表影響研討會論點綜述（一）
經過十幾年的發展，中國資產評估協會已經在規範註冊資產評估師執業行為、提高執業質量、維護社會公眾利益等過程中，與會計行業結成實實在在的“共同體”。今後將繼續深入加強業界協作，實現良性互動，創造合作雙贏局面。中國資產評估協會將繼續以最大的誠意、盡最大的努力維護和促進資產評估和會計行業協調發展的局面。資產評估工作將對提高財務報告透明度與可靠性，並使行業在促進資源的有效配置、維護資本市場的穩定、推動經濟的發展增強、提升社會公眾信心等方面做出重要、積極的貢獻。一、國際會計準則的實質性套用為評估行業帶來的機遇和挑戰
近十多年來，國際會計準則取得了很大發展，越來越多地採用公允價值，具體表現在兩個層面：第一，使用範圍日益擴大，從廠場設備等逐步擴大到投資性不動產、無形資產、金融工具及企業併購等領域。第二，公允價值重要性日益增加，我們以“ias16—廠場設備”為例：在2003年版ias16中，規定將“成本扣減折舊”作為“基準處理方法”，而將公允價值列為“允許使用的處理方法”，這種措詞本身就體現了對成本模式的偏向。而在2004年版ias16中，則取消“基準處理方法”與“允許使用方法”的區別，將兩者同等對待，不再對成本有偏向，不再對公允價值有歧視。這一變化集中體現了國際會計準則對公允價值的寬容程度日益增加。國際會計準則的這一發展趨勢得到了越來越多國家和地區的認可。歐盟規定從2005年1月1日起，所有上市公司必須執行國際會計準則，這一決定意味著國際會計準則在其日益擴大的學術影響基礎上進入到實質性運用階段。隨後，澳大利亞、紐西蘭等90多個國家和地區也從2005年1月1日起執行。我國香港地區也於2005年1月1日起執行。國際會計準則在世界範圍的實質性運用，使得更多的企業有了選擇公允價值模式的機會。 國際會計準則中規定，如果採用公允價值模式，可能會涉及到對資產的評估和重估，有的具體會計準則甚至直接要求由專業評估師進行評估，如ias 16。應當說，只有當採用公允價值模式計價以後，才產生了以財務報告為目的的評估業務，而在嚴格的歷史成本模式下，沒有必要進行以會計為目的的評估。資產評估由於其專業性和獨立性，在公允價值的確定過程中發揮著越來越重要的作用。正如2005年第七版《國際評估準則》序言中指出的：“資產評估能夠在財務報告中反映資產現時價值的重要性受到了越來越廣泛的認可。在會計處理和財務報告中列示資產價值時，以評估的現時價值為基礎取代歷史成本的作法已成為一種日益普遍的趨勢。” 我近年來多次訪問歐洲一些國家的評估協會，從他們那得到的信息就是各國評估師和評估協會，積極與會計師和會計準則組織溝通，就如何做好與國際會計準則相關的評估進行探討。由此，我們可以有一個結論，以財務報告為目的的評估對大多數國家而言，不再是學術上的概念，而已在實踐中予以體現。在這個大背景下，評估師、會計師和審計師相互配合的需要日益增強。二、國際評估界與會計界的合作與交流
儘管公允價值並不是一個新概念，但在各國會計理論和實務上都存在一定差別，這是不爭的事實。就連美國財務會計準則委員會在2005年發布的報告中也指出：“通用會計準則（gaap）中存在著不同的公允價值定義，而其套用的指南也是有限的……委員會決定需要在（新的）準則說明中對此予以明確。”國際會計準則也存在這種問題，儘管在國際會計準則中的許多規定提到公允價值，但對於如何在不同情形下運用缺乏明確的指導。這種定義和認識上的差別、模糊，不僅給會計界帶來的很大困感，也給為會計目的服務的評估帶來很大的困難。 因此，在美國財務會計準則委員會和國際會計準則委員會分別大力推進公允價值計量規範項目的同時，國際評估準則委員會與國際會計準則委員會之間、各國評估專業評估組織和本國會計準則委員會之間近年來進行了大量的合作。包括：國際評估準則委員會與國際會計準則委員會進行了長期對話；國際評估準則委員會也從去年開始與美國財務會計準則委員會進行對話；北美地區美國評估師協會(asa)、美國農場管理者和農業評估師協會(asfmra)、皇家特許測量師學會美國和加拿大分會(rics-usa, rics-canada)、評估促進會(af)、評估學會(ai)、加拿大評估協會(aic)和高級財產經濟中心(cape)等七家有較大影響的評估協會和組織共同簽署《多倫多評估協定》（toronto valuation accord，tva），聯合起來與美國財務會計準則委員會（fasb）、公共公司會計監管委員會（pcaob）、美國註冊會計師協會（aicpa）等對話。 在評估界與會計界加強合作的同時，評估、會計和審計之間的聯動關係也正在形成：2004年，美國根據薩班斯法設立的公共公司會計監管委員會（pcaob）提出一項“認可評估師為審計活動中專家的規則提案”(proposed rule) 。該提案針對第三號審計準則，指出：“委員會相信依賴專家是一個十分重要的環節。專家在審計業務中扮演重要的角色。例如評估師(appraiser)、精算師(actuaries)和環保諮詢師(environment consultants) 在資產價值、計算假設、環境損失準備等方面提供十分有價值的數據。…...如果審計師在確定可用於出售的商業性資產公允價值方面依賴評估師的工作，審計師應當確信獲得完整的評估檔案。”為此，美國相關評估協會支持公共公司會計監管委員會承認評估師為專家，並指出“財務會計準則委員會（fasb）制定的準則中經常反映市場價值概念，因此，評估專業人士的工作在財務報告和審計中正發揮越來越重要的作用。”