企業銷售貨物向對方收取包裝物押金，目的是促使購貨方及早退回包裝物，以便周轉使用。會計制度規定，收取包裝物押金應通過“其他應付款”科目核算，借記“現金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他應付款”科目，退回押金時作相反會計分錄。但對逾期未退回包裝物押金的處理，既涉及包裝物出租、出借等不同的經營業務，又涉及會計制度和稅法兩者的不同要求。因此，這一會計事項的會計核算就顯得比較複雜，成為會計實務中的一個難點。筆者針對幾個容易混淆的問題探析如下。
一、在不同情況下沒收逾期未退回包裝物的押金所使用的會計科目不同
沒收逾期未退回包裝物的押金，按稅法規定應視同銷售計算相關稅費。
例：甲企業銷售一批商品給乙企業，收取該商品的包裝物押金１１ ７００元。這批商品適用的增值稅稅率為１７％，假定不涉及消費稅和不考慮城市維護建設稅、教育費附加等因素，則會計處理為：借：銀行存款１１ ７００元；貸：其他應付款——存入保證金１１ ７００元。
假如包裝物逾期未退回，則沒收的包裝物押金應分別下列三種情況進行賬務處理：
１．沒收出租包裝物的押金。出租包裝物是企業附帶經營的一項以收抵支業務，其收入包括租金收入和沒收押金的淨收入。沒收出租包裝物的押金扣除應交增值稅後的餘額作為其他業務收入，會計處理為：借：其他應付款——存入保證金１１ ７００元；貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）１ ７００元， 其他業務收入１０ ０００元。
２．沒收出借包裝物的押金。出借包裝物沒有收入，是企業的一種促銷手段，所發生的費用作為企業的營業費用處理。沒收出借包裝物的押金扣除應交增值稅後的餘額作沖減營業費用處理，會計處理為：借：其他應付款——存入保證金１１ ７００元；貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）１ ７００元， 營業費用１０ ０００元。
３．沒收隨商品出售的包裝物加收的押金。此種情況只適用於經國家批准實行加收包裝物押金辦法的特定包裝物，如水泥袋等。隨同商品出售後需要回收的包裝物，因其價值已包括在商品價款中，購貨方已經支付了，所以沒收的加收押金實質上是一種額外收入。因此，沒收隨商品出售的包裝物加收的押金扣除應交增值稅後的餘額作為營業外收入，會計處理為：借：其他應付款——存入保證金１１ ７００元；貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）１ ７００元，營業外收入１０ ０００元。
二、確認逾期收益時會計制度和稅法對“逾期”的界定有明顯差異
會計制度規定，對於沒收逾期（主要指超過契約約定的期限）未退回包裝物的押金，扣除應交增值稅後的餘額，作為其他業務收入。
而稅法規定，納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金單獨記賬核算的，時間在１年以內又未過期的，不併入銷售額徵收增值稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率徵收增值稅。國稅函發［１９９５］２２８號檔案規定，個別包裝物周轉使用期限較長的，如有關購銷契約明確規定了包裝物返還期的，經主管稅務機關核准，包裝物押金確認為收入的期限可適當延長。但根據國家稅務總局《關於取消包裝物押金逾期期限審批後有關問題的通知》（國稅函［２００４］８２７號）規定，自２００４年７月１日起，納稅人為銷售貨物出租、出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉使用期限長短，超過１年（含１年）以上仍不退還的，均併入銷售額徵收增值稅。可以看出，取消審批後包裝物押金逾期期限並沒有延長，而是限定在１年以內。
此外，根據《企業所得稅暫行條例實施細則》第７條的規定，企業收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應確認為收入，依法計征企業所得稅。所謂“逾期未返還”，是指包裝物押金在買賣雙方契約約定的收回包裝物、返還押金的期限內未返還。但考慮到包裝物屬於流動性較強的存貨資產，為了加強稅收管理，稅法同時又規定企業收取的包裝物押金從收取之日起計算，已超過１年仍未返還的，原則上要確認為期滿之日所屬年度的收入。
由此可見，對於逾期未收回包裝物不再退還的押金，會計制度和稅法上均需計算增值稅並確認逾期收益。但是，兩者在對“逾期”的界定上存在著明顯的差異。會計上認為，逾期包裝物押金主要是指超過契約約定的退還期限而未收回的包裝物押金，這裡的“約定期限”沒有固定限制。而稅法上從穩定稅基、防止納稅人以包裝物押金的名義逃避納稅的角度出發，通常情況下將“逾期”界定為超過１年的期限。