【摘要】新的家庭農場核算辦法實施以來,經歷了一個不斷完善、不斷提高的過程,但家庭農場的會計核算仍需進一步明確、規範和改進。文章論述了如何完善家庭農場會計科目的核算內容,規範會計核算程式,以明確家庭農場農產品成本的開支範圍、成本計算對象和成本項目以及正確計算家庭農場營業總支出和定額工資。
【關鍵字】家庭農場;會計科目;會計核算
家庭農場是國有農場內部最基本的生產經營單位,以農戶家庭為基本組織單位,以市場需求為導向,從事規模適當的農林牧漁的生產、加工和銷售,實行自主經營、自負盈虧的企業化經濟實體[1]。家庭農場由生產隊會計代理核算。新的家庭農場核算辦法實施以來,經歷了一個不斷完善、不斷提高的過程,經過多年的實踐,筆者認為,現行家庭農場的核算辦法有必要從以下幾方面進行進一步的明確、規範和改進。
一、完善國有農場有關家庭農場會計科目的核算內容
在《農業企業會計制度》中,涉及家庭農場的會計科目有“應收家庭農場款”、“應付家庭農場款”和“待轉家庭農場上交款”三個總帳科目。制度規定:“應收家庭農場款”核算企業應收、暫付家庭農場的各種款項;“應付家庭農場款”核算企業應付、暫收家庭農場的各種款項;“待轉家庭農場上交款”核算企業待結轉的應收家庭農場的上交利潤、管理費、福利費及勞動保護費;三個總帳科目都按家庭農場名稱設定明細帳。筆者認為,從完整反映會計信息的角度考慮這三個會計科目核算的內容必須作如下調整:
“應收家庭農場款”必須進行三級核算,即在總帳科目下按費用項目設定二級科目,再按家庭農場的名稱設定明細科目,即設定應收固定上交款、應收投資性借款、應收扶貧性借款、應收墊付款、壞帳準備等二級科目。其中:應收固定上交款核算應上交的利潤、管理費等項目, 對家庭農場來說,固定上交款都是費用支出,不需細分項目列支。該科目的餘額在借方,表示應收未收的“固定上交款”,應與待轉家庭農場上交款科目貸方餘額相等;應收投資性借款核算農業企業向家庭農場提供生產性設備或物資,家庭農場以產品或現金分期償還的借款。該科目的餘額在借方,表示未到期的投資性借款和到期未償還的借款,且到期未償還的借款應按一定比例提取壞帳準備。應收扶貧性借款核算農業企業向家庭農場提供的扶貧性借款,核算方法與投資性借款類似。應收墊付款核算企業先行提供生產物資、勞務或借給生產經營用現金,或統一代付應由家庭農場個人承擔的社會保障費、保險費等,該科目的餘額在借方,表示應收未收墊付款項,應按一定的比例提取壞帳準備。年末對應收家庭農場款提取壞帳準備,不同款項應按不同比例,且比例應高於應收帳款的壞帳準備計提比例。
“應付家庭農場款”的貸方核算家庭農場當年上交產品、現金或結轉勞務收入在全部償還當年應償還的應收家庭農場款後的餘額,借方核算家庭農場領取分配款或用於轉帳支付生產費用、償還借款、上交固定款項等內容,餘額為當年未兌現的分配款或是留存的下年度生產流動資金或儲備資金。
“待轉家庭農場上交款”專門核算家庭農場“固定上交款”,貸方發生額反映當年應收“固定上交款”總額,借方發生額反映當年實際收到本年度和以前年度的固定上交款的數額。年末貸方餘額表示應收未收的固定上交款,應與“應收家庭農場款———應收固定上交款”借方餘額相等,本戶不允許出現借方餘額[2]。
二、規範家庭農場會計核算程式
為了加強家庭農場的經營管理,提高經濟效益,家庭農場會計核算工作,是由各農業生產隊的會計無償為其提供服務的。家庭農場會計核算,是每戶一套賬和一套會計報表,各家庭農場可隨時到農業生產隊財會室查看自己賬和報表。為保證家庭農場會計信息的真實、及時、有效,必須進一步規範家庭農場會計核算程式。家庭農場會計核算程式的規範表現為[3]:
1、規範原始憑證的取得途徑
與家庭農場生產經營有關的原始憑證可以分為兩大類,外來的原始憑證和自製的原始憑證。對外來的原始憑證,可直接作為入帳的依據;沒有取得外來原始憑證的業務,可以自制原始憑證,但必須詳細說明經濟業務發生的時間、地點、收支內容、數量、單價、金額等內容。自製的原始憑證必須經家庭農場場長簽字後才可作為入帳的依據。家庭農場必須及時將取得的原始憑證交農業生產隊會計。