二、稅務執法問題的根源探析
（一）稅務執法依據不完備。孟德斯鳩指出：“一切法律並無絕對的優劣或價值；凡是適合國情的法律就是最好的法律”。稅收法律制度表現尤為明顯，稅制先進是必要的，但過於超前和追求理想化模式不僅不能促進經濟發展，而且有礙依法治稅。稅制具有可操作性是依法治稅的前提，如果稅制脫離本國國情，無法操作或操作中漏洞百出，要做到依法治稅就很困難。現行稅制不合理的因素也不少，主要表現在：一是稅收實體法中很多要素不確定，難以操作。現行的單行稅種稅法立法層次低，運用“自由裁量權”時，容易出現有失公平的現象。二是稅收程式法中有關規定不嚴密，《稅收征管法》法律條文的彈性大，可操作性差，且漏洞多，稅收執法中許多主要問題沒有以法律的形式加以確定。妨礙了新的稅收征管模式的運行。三是稅收法律與其它法律不銜接，影響了稅收法律的實施效力。《稅收征管法》中關於稅務行政處罰、稅務行政訴訟和稅務行政複議的內容，有許多與相關法律不相銜接，致使法律執行中出現許多矛盾的地方。
（二）稅務司法保障體系不健全，難以為稅務執法提供強有力的後盾。稅務司法保障體系是發揮國家司法力量的強制、威懾作用，嚴厲制裁破壞國家稅收秩序的嚴重違法犯罪行為，保證稅務執法嚴肅性的重要方面。我國現行稅務司法保障體系並沒有表現出其保障稅務執法的基本功能。在稅收犯罪案件處理中，由於以罰代刑的問題普遍存在，致使打擊力度不夠，造成稅務違法犯罪活動猖撅，降低了稅務執法的水平和質量。
（三）徵收管理力度不夠。依法治稅的載體是稅收征管。“對什麼徵稅，按什麼標準徵稅，在什麼環節徵稅，怎樣徵稅”等都是法定的，必須依法進行。但制約征管質量的內在因素也很多，包括征管手段、征管方式、征管模式、考核標準及稅務人員素質等。一是在征管手段上，確保稅務機關強制徵稅的手段仍顯不足。對“賬外經營”、“額外收入”缺乏相應的控管措施，現行模式推進依法治稅舉步維艱。二是在征管模式上。對現行的申報納稅、最佳化服務、集中徵收、重點稽查、計算機監控模式的理解存在許多偏差，直接影響實際征管。三是考核標準不完善。組織財政收入是稅收的基本職能，因而從上到下的考核標準主要就是收入計畫完成得如何，導致稅務機關以任務為中心。四是稅務人員素質有待提高。部分人員責任意識差，缺乏愛崗敬業精神，工作懶懶散散，不求上進。部分人員適應能力差，缺乏勤奮好學、只爭朝夕的精神，不願學習新知識，掌握新技能，難以適應新形勢。少數人員法紀觀念淡薄，執法違法，知法犯法，經不起誘惑，為偷抗騙稅開綠燈，甚至直接參與涉稅犯罪。
（四）稅收環境不夠理想。一是公民習慣於接受政府救濟，卻對依法收稅、政府組織收入不理解。二是許多偷騙稅案件都是以補代罰，以罰代刑，涉稅犯罪得不到應有的追究，這種法治環境難以維護依法治稅，有時甚至削弱了依法治稅。
三、破解稅務執法難題的對策建議
（一）加強稅收立法，健全稅收法律體系，完善稅收立法體系。加強稅收立法，健全稅收法律體系是推進依法治稅、治理稅收流失的基礎。